Учет материально-производственных запасов и основные направления его оптимизации.

Материально-производственные запасы– активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, а также для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется из затрат на приобретение.

Для учета запасов предназначены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счете 10 «Материалы» запасы учитываются по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической.

При учете материалов по учетным ценамразница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Превышение фактической себестоимости над плановой отражается следующей проводкой:

Д 20 «Основное производство»К16 «Отклонение в стоимости материалов».

Отрицательные отклонения (фактическая себестоимость ниже плановой) сторнируются.

Организации, осуществляющие заготовление запасов, относящихся к средствам в обороте, применяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

1. Отражена покупная стоимость запасов:

Д15«Заготовление и приобретениематериальных ценностей»К60«Расчетыспоставщиками и подрядчиками».

2. Отражена стоимость фактически поступивших и оприходованных запасов:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

3. Отражена положительная сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой:

Д16 «Отклонения в стоимости матер ценностей»К15 «Заготовление и приобретение матерценностей».

4. Отражена отрицательная сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой:

Д15 «Заготовление и приобретение матер ценностей»К 16 «Отклонения в стоимости матер ценностей».

Списание стоимости материально-производственных запасов отражается записью:

Д20 «Основное производство» (25, 26,44)К10 «Материалы».

Учет матариально произв запасов регламентируется пбу5. Учет мпз в зарубежной практике согласно МСФО регламентирован МСФО «запасы». Основные отличительные особенности: как признавать в учете мпз?пбу5 к мпз относит сырье и материалы, обьекты для продажи(товары), активы, которые используются для управленческих нужд.

МСФО к мпз относит товары, готовую продукцию, незавершенную. Как устанавливается стоимость мпз?

Пбу5- в отчетности запасы отражают по фактической стоимости. МСФО оценивает запасы по наименьшей из 2х величин:1. Себестоимость.2 возможная чистая цена реализации. Как списывать мпз? Пбу5:1 по себестоимости единицы запасов.2 списание по себестоимости первых по времени приобретения3. По средней себестоимости. По МСФО:1 метод сплошной идентификации 2 и 3 такойже как в пбу5 .

Для отечественных стандартов с МСФО разработан проект учета запасов, в котором требование учета максимально приближено международным стандартам.

Проблемы учета расчетов и обязательств. 

Оформление первичной документации ввиду постоянных изменений законодательства, неквалифицированных специалистов бухгалтерских служб порождает проблемы организации учета расчетов предприятия:

- частными являются проблемы неправильного заполнения счетов-фактур – одних из важнейших документов для вычета НДС (при выявлении в выписанных счетах-фактурах новые составлять нет необходимости, при условии, что данные ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца и покупателя товаров; сложности возникают также при формировании вычета по исправленному счету-фактуре: исправленные счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге покупок по мере возникновения соответствующего права на налоговый вычет, при этом, запись о неправильном заполнении счета-фактуры аннулируется);

- проблемы осуществления возврата за некачественный товар, принятый / непринятый покупателем на учет (в соответствии с законодательством при возврате товара, принятого покупателем на учет, счет-фактура должна выставляться покупателем, поэтому корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а оформляются обычные счета-фактуры при возвратах; по товарам, не принятым покупателем к учету, продавец выставляет корректировочные счета-фактуры);

- проблемы при учете товаров с расхождением количества / ассортимента от заявленного в сопроводительных документах (необходимо выставление корректирующего счета-фактуры);

- одной из существенных проблемы учета расчетов предприятия с покупателями, поставщиками, подрядчиками является организация быстрого обмена документами (решить указанную проблему представляется возможным за счет введения безбумажного электронного документооборота);

- другие проблемы.

Можно рассмотреть на примере организации расчетов с отдельными категориями:

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками д10(41)к60 – получили материальные ценности. Если ценности еще не принимали в организации, следует использовать 15 счет.

2. Что делать в бух учете, если ценности поступили, а оплаты еще нет? Необходимо использовать забалансовый счет 002

3. Если полученные ценности не соответствуют качеству, обьему или каким-либо другим характеристикам? д76.2к60

4.  Расчеты спокупателями и заказчиками 62 счет. Если имеем предоплату аванса следует учитывать НДС

5. Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами 76 счет

6. Учет расчетов по кредитам и займам краткосрочным- 66 и долгосрочным-67счет