Проблемы учета финансовых вложений. 

Концепция финансового учета и финансовой отчетности.

Обеспечивает понимание сущности механизма учета и финансовой отчетности.

Выделяют следующие концепции фин учета:

1. Концепция денежного измерения

2. к-я самостоятельности предприятия

3. к-я соответствия доходов и расходов отчетному периоду

4. к-я непрерывности

5. к-я стоимости (себестоимости) – все активы учитываются по цене приобретения

Согласно МСФО разработан документ «Концепция финансовой отчетности», согласно которому имеют место следующие отличительные особенности формирования элементов финн отчетности:

1. связанная с оценкой финансового положения(активы-это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем (данная трактовка содержится в МСФО).,обязательства-это задолженность организации перед ее контрагентами, которую необходимо погасить в определенном периоде времени. капитал– это источник формирования имущества организации. Он представляет собой часть активов организации, остающейся после вычета всех ее обязательств)

2. элементы фин отчетности, связанные с оценкой результата (доходы- увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников. и расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.)

Концепция фин отчетности определяет выбор конкретных методов оценки и отражение каждого элемента в отчетности организации. согласно концепции:

1. результаты деятельности признаются по месту начисления

2. финн информация, отраженная в фин отчетности, способна повлиять на решения, принимаемые пользователями

3. инфо, предоставляемая в финн отчетности , должна быть полезной, полной, нейтральной, свободной от ошибок

4. Инфо должна быть сравненной с предыдущими периодами, а так же с данными других организаций.

 

 

Учет внеоборотных активов и направления его совершенствования. 

Активы – это имущество, которым владеет предприятие на праве собственности. По длительности использования они подразделяются на оборотные и внеоборотные. Внеоборотные активы – это активы, используемые в течение срока, превосходящего один производственный цикл. У непроизводственных предприятий к внеоборотным относятся активы, длительность использования которых более 12 месяцев.

Учет вложений во внеоборотные активы осуществляется в бухгалтерском учете на одноименном счете 08, к которому открываются субсчета по видам вложений.

По дебету указанного счета отражаются суммы произведенных затрат, связанных с внеоборотными активами, до их введения в эксплуатацию.

На счете 08 собираются все затраты, входящие затем в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов. Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы осуществляется по дебету счета 08, где отражаются следующие суммы затрат:при приобретении объекта внеоборотных активов за плату у поставщиков на сумму затрат кредитуются счета 60, 76;при осуществлении работ, услуг, связанных с вложениями во внеоборотные активы, подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами, кредитуются счета 76, 60;затраты на оплату труда работникам предприятия за погрузку, разгрузку, монтаж и т.д. объектов, относимых к внеоборотным, кредитуется счет 70;при начислении отчислений во внебюджетные фонды с заработной платы, начисленной сотрудникам организации за разгрузку, погрузку, монтаж и т.д. объектов, относимых к внеоборотным, кредитуется счет 69;при формировании резерва на отпуска сотрудникам, занятым при строительстве, монтаже и т.д. объектов нвеоборотных активов, кредитуется счет 96;при начислении амортизации по объектам основных средств, задействованным при разгрузке, погрузке, монтаже и т.д. объектов внеоборотных активов, кредитуется счет 02;в случае использования материалов при строительстве, отгрузке, монтаже, модернизации, реконструкции и т.д. объектов внеоборотных активов кредитуется счет 10;при начислении процентов по кредитам и займам (как долгосрочным, так и краткосрочным), которые были взяты с целью инвестиций во внеоборотные активы, кредитуются счета 66, 67;в случае отнесения подотчетных сумм, связанных с инвестициями в объекты внеоборотных активов, кредитуется счет 71 и т.д.

По кредиту счета 08 отражаются следующие операции:при введении объектов внеоборотных активов (в частности основных средств) в эксплуатацию дебетуется счет 01;при введении в эксплуатацию объекта внеоборотных активов (в частности нематериальных активов) кредитуется счет 04 и т.д.

Одним из важнейших факторов повыше­ния эффективности производства на промыш­ленных предприятиях является:1.обеспечен­ность их основными фондами в необхо­димом количестве и ассортименте и более полное их использование. 2.рациональное ис­пользование его основных средств. 3.более полное использование их по времени. В условиях ускорения темпов научно-технического прогресса эффективность основных средств во многом зависит от того, насколько эффективны новые машины и оборудование, какое влияние они оказывают на показатели прибыли и производительности.4.совершенствование системы планирования, учета, отчетности и анализа основных средств. Важным направлением развития бухгалтерского учета является разработка и соблюдение стандартов. Основное назначение этих стандартов – унификация учета и отчетности.

Проблемы учета финансовых вложений. 

Финансовые вложения - это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58, сальдо по счету 58 дебетовое и определяется суммой произведенных финансовых вложений на начало и конец периода.

По дебету счета 58 учитывается приобретение ЦБ.

По кредиту счета 58 учитывается продажа или погашение.

Аналитический учет ведется по видам вложений:

1) по приобретению ценных бумаг счет 58 «Финансовые вложения» используется в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) по продаже ценных бумаг со счета 58 «Финансовые вложения» списываются на счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) при возврате займов:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения». Продажа ЦБ не относится к основной деятельности. А значит, их реализация и отражение финансовых результатов производится по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

В качестве проблемных вопросов можно отметить:1 в Российской практике отсутствует однозначная трактовка термина 1. В американском учете учетной категорией наиболее приближенной к финн вложениям является категория- пассивные финн вложения, то есть инвестиции в долговые и долевые ценные бумаги, обеспечивающие долю участия в капитале и контроль над предприятием.

К пассивным финн вложениям относят: 1.долговые ценные бумаги, прежде всего облигации 2. Ценные бумаги, предназначенные для перепродажи в краткоср периоде 3. Цен бумаги, продажа которых возможна.

В зарубежной практике основным принципом учета финн вложений является их оценка по рыночной стоимости

Основным недостатком российской методологии учета финн вложений является то, что она ориентирована на технику отражения операций по счетам бух учета.

Между тем в зарубежной практике оценивается возможное воздействие этих операций на финансовое положение предприятия.

4. Учет денежных средств и проблемы формирования информационной базы для составления отчета о движении денежных средств.

Наличие и движение денежных средств отражается на счете 50 «Касса».

Денежные средства, внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются на счете 57 «Переводы в пути».

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской К счету 55 могут быть открыты субсчета:55-1 «Аккредитивы»;55-2 «Чековые книжки»;55-3 «Депозитные счета» и др.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается записью:дебет 55 кредит 51,52, 66.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются записью:дебет 51, 52 кредит 55.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается записью:дебет 55 кредит 51, 52, 66.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается записью:дебет 55 кредит 51, 52.

При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

    Многие современные компании, составляющие отчетность по МСФО, испытывают сложности при составлении отчета о движении денежных средств. Эти сложности связаны с различием в правилах подготовки отчета по российским и международным стандартам и достаточно общим характером международных стандартов, предоставляющим компаниям относительную свободу в степени раскрытия информации и выбора методов и учетных процедур. Форма отчета о движении денежных средств по МСФО является произвольной в отличие от российских стандартов, где разработан рекомендуемый шаблон с указанием строк и инструкцией по их заполнению