Налоговая база, порядок исчисления и уплаты подоходного налога

Тема 2.9. Подоходный налог с физических лиц

Тема 2.9. Подоходный налог с физических лиц

Плательщикиподоходного налога

Плательщиками подоходного налога являются: гражда­не Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства. Налоговыми резидентами Республики Бела­русь они признаются, если продолжительность их нахожде­ния на территории республики превышает 183 дня в кален­дарном году.

Налоговые резиденты уплачивают налог от источников в Республике Беларусь и за ее пределами; нерезиденты упла­чивают налог только от источников в Республике Беларусь.

Объекты налогообложения подоходным налогом

Объектами налогообложения являются: заработная пла­та, премии и другие вознаграждения, связанные с выполне­нием трудовых обязанностей; доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам; а также другие дохо­ды, указанные в законодательстве.

Налогообложению не подлежат следующие доходы:

· по­собия по государственному социальному страхованию и го­сударственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

· алименты, получаемые физическими лицами;

· стипендии;

· одноразовые безвозмездные субси­дии, предоставляемые на строительство (реконструкцию) или закупку жилых помещений лицам, состоящим на уче­те нуждающихся в улучшении жилищных условий;

· доходы, получаемые физическими лицами от возмездного отчуж­дения (продажа, мена, рента) в течение пяти лет принадле­жащих им на праве собственности одной квартиры, одного жилого дома, одной дачи, одного садового домика с хозяйс­твенными постройками, одного гаража, одного земельного участка;

· доходы, получаемые физическими лицами от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средс­тва;

· доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением воз­награждений, получаемых наследниками авторов произве­дений науки, литературы, искусства, открытий, изобрете­ний и промышленных образцов, а также наследниками лиц, являвшихся субъектами смежных прав;

· доходы по долгосрочным банковс­ким вкладам (депозитам).

Вычеты по подоходному налогу

При определении подоходного налога сумму начисленной зарплаты уменьшают на сумму стандартных налоговых выче­тов:

ü СМОТРИ РАСПЕЧАТКУ

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

· в сумме, уплаченной за свое обучение при получе­нии первого высшего, среднего специального и профессио­нально-технического образования;

· в сумме, не пре­вышающей ? руб. в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополни­тельной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицин­ских расходов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются платель­щику по основному месту работы (службы, учебы), а при отсутствии основного места работы — при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Налоговым кодексом предусмотрен имущественный налоговый вычет, он распространяется на плательщиков в связи с расходами на строительство и приобретение жи­лья, но применяется только к тем, кто стоит на учете нужда­ющихся в улучшении жилищных условий.

Кодексом предусмотрены и профессиональные выче­ты, они главным образом касаются нотариусов и адвокатов в сумме фактических и документально подтвержденных расходов, связанных с их деятельностью.

При выдаче физическим лицам займов и кредитов подо­ходный налог не исчисляется с сумм займов и кредитов, вы­данных белорусскими организациями работникам: нуждаю­щимся в улучшении жилищных условий по законодатель­ству Республики Беларусь; на оплату стоимости обучения в учреждениях образования; займов, выданных потреби­тельскими кооперативами.

Ставки по подоходному налогу

Базовая ставка установлена в размере13 процентов. По ставке 16 процентов облагаются доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности в об­ласти оказания нотариальных и адвокатских услуг. Налого­вая ставка в размере9 процентов установлена в отношении доходов, полученных физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий, индивидуальными предприни­мателями — резидентами Парка высоких технологий, а так­же другими физическими лицами, участвующими в реали­зации проектов в сфере новых и высоких технологий.

В отношении доходов, получаемых физическими лица­ми от сдачи в аренду, наем жилых помещений, ставки нало­га устанавливаются областными и Минским городским Со­ветами депутатов в фиксированных суммах, в зависимости от категории населенного пункта.

В случае, если размер доходов, полученных физическим лицом от сдачи гражданам жилых помещений внаем, превысит законодательно установленный предел - 49 000 000 руб., то плательщику необходимо будет не позднее 1 марта следующего года представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) и уплатить подоходный налог по ставке 13%. При этом при расчете налога налоговым органом будет принят во внимание размер подоходного налога, уплаченного в течение года в фиксированных суммах.

Налоговая база, порядок исчисления и уплаты подоходного налога

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие - либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая базаподоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в

соответствии с Налоговым кодексом.

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год.

Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Исчисление налога применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки в размере 13 и 9 процентов, производятся налоговыми аген­тами ежемесячно.

Физические лица, получающие доходы от других физи­ческих лиц, не являющихся налоговыми агентами, а также от источников за пределами Республики Беларусь обязаны не позднее 1 марта следующего года представить в налого­вый орган декларацию о полученных доходах и не позднее 15 мая уплатить исчисленный налоговым органом подоход­ный налог.

Изменение размера налоговых вычетов в 2017 году

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

1.1. в размере 93 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 белорусского рубля в месяц;

1.2. в размере 27 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами для целей НК признаются:

физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет или осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, если в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;

обучающиеся старше восемнадцати лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;

несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Стандартный налоговый вычет, установленный в настоящем подпункте, предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором:

ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста;

с обучающимися старше восемнадцати лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;

физическое лицо перестало быть иждивенцем;

наступила смерть ребенка или иждивенца;

прекращены опека, попечительство.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 52 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. Одинокими родителями признаются:

мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;

родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;

усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке.

Предоставление стандартного налогового вычета в размере52 белорусских рублей в месяц вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.

Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 52 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

1.3. в размере131 белорусского рубля в месяц для следующих категорий плательщиков:

физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп.3.1-3.4 п.3 ст.13 Закона Республики Беларусь от 06.01.2009 № 9-З «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»;

физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах» в редакции Закона Республики Беларусь от 12.07.2001 № 44-З;

физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

2. Стандартный налоговый вычет предоставляется плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанным:

в частях пятой и седьмой подп.1.2 п.1 ст.164 НК, - в размере, не превышающем 52 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца;

в подп.1.3 п.1 ст.164 НК, - в размере, не превышающем 131 белорусского рубля в месяц.

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

1.1. в размере 93 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 белорусского рубля в месяц;

1.2. в размере 27 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами для целей НК признаются:

физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет или осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, если в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;

обучающиеся старше восемнадцати лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;

несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Стандартный налоговый вычет, установленный в настоящем подпункте, предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором:

ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста;

с обучающимися старше восемнадцати лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;

физическое лицо перестало быть иждивенцем;

наступила смерть ребенка или иждивенца;

прекращены опека, попечительство.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 52 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. Одинокими родителями признаются:

мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;

родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;

усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке.

Предоставление стандартного налогового вычета в размере52 белорусских рублей в месяц вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.

Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 52 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

1.3. в размере131 белорусского рубля в месяц для следующих категорий плательщиков:

физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп.3.1-3.4 п.3 ст.13 Закона Республики Беларусь от 06.01.2009 № 9-З «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»;

физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах» в редакции Закона Республики Беларусь от 12.07.2001 № 44-З;

физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

2. Стандартный налоговый вычет предоставляется плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанным:

в частях пятой и седьмой подп.1.2 п.1 ст.164 НК, - в размере, не превышающем 52 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца;

в подп.1.3 п.1 ст.164 НК, - в размере, не превышающем 131 белорусского рубля в месяц.