Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 286 НК РФ)

По налогу на прибыль предусмотрено исчисление:

– сумм налога за налоговый период;

– сумм квартальных авансовых платежей;

– сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно за исключением случаев, когда налог удерживается у источника выплаты.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

При этом сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи следующие организации:

– организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;

– бюджетные учреждения;

– иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

– некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

– участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

– инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

– выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Данные организации уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. При этом необходимо обратить внимание на то, что последние три группы организаций не являются плательщиками ежемесячных авансовых платежей только в части определенного вида доходов.

Исчисление ежемесячных авансовых платежей осуществляется двумя способами:

1) общий порядок – исчисление на основе данных предшествующего квартала;

Сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа во II квартале равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа в III квартале ровна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале ровна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

2) специальный порядок – исчисление на основе фактических данных за месяц, по которому осуществляется авансовый платеж.

Ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Пример

С 1 января 2009 года организация ежемесячно уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль. По итогам хозяйственной деятельности за январь налоговая прибыль составила 1000000 р. Ежемесячный авансовый платеж по налогу за январь, исходя из фактически полученной прибыли, составит 200000 р. (1000000 р. * 20 %). Налог должен быть уплачен не позднее 28 января 2009 года. По итогам деятельности в январе и феврале налоговая база, определенная нарастающим итогом, составила 1800000 р. Сумма налога, исчисленная с учетом ранее уплаченного ежемесячного авансового платежа, составит 120000 р. ((1800000 р. * 20 %) – 240000 р.).

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль (ст. 287 НК РФ)

Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала.Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в общем порядке, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые по фактически полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Вопросы для самоконтроля

1 В чем заключается фискально-регулирующее значение налога на прибыль организаций?

2 Кто является плательщиком налога на прибыль организаций?

3 Характеристика доходов организации, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

4 Характеристика доходов организации, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

5 Характеристика расходов организации, учитываемых в целях налогообложения.

6 Характеристика расходов организации, не учитываемых в целях налогообложения.

7 По каким расходам установлены нормы при отнесении их на затраты в целях обложения прибыли организации?

8 В чем отличие линейного и нелинейного методов начисления амортизации?

9 Каковы условия переноса убытка на будущее по налогу на прибыль?

10 Ставки по налогу на прибыль.

11 В какие сроки уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль организаций?

Тема 2.4 Налог на доходы физических лиц