Выездная налоговая проверка.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки служит решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Такое решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать сведения:

а) о налогоплательщике (кого проверяют?);

б) о сотрудниках налогового органа, которым поручается проведение проверки (кто проверяет?);

в) о предмете проверки — налогах, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке (что проверяют?);

г) о периодах, за которые проводится проверка (какой период проверяют?).

Основное содержание выездной налоговой проверки составляют проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (в отношении налоговых агентов — удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения как документальных источников, так и фактического

состояния объектов налогообложения

Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Проверка, охватывающая все налоги и сборы, исчисляемые и уплачиваемые налогоплательщиком, называется комплексной. Налоговая проверка может быть посвящена проверке правильности исчисления и уплаты какого-то одного налога; в этом случае говорят о тематической налоговой проверке. В связи с установлением ограничения по максимальному количеству выездных проверок за один календарный год (не более двух проверок) налоговым органам рекомендовано проводить комплексные проверки.

Выездные налоговые проверки могут быть сплошными и выборочными. Сплошная налоговая проверка предполагает, что при ее проведении налоговый орган исследует всю налоговую документацию за все налоговые периоды, которые охвачены настоящей проверкой. Выборочная проверка предполагает проверку отдельных (конкретных) налоговых периодов и не всей документации, а какой-то ее части.

3.7. Гарантии прав и законных интересов налогоплательщика при проведении выездной проверки

Такими гарантиями являются:

1) ограничение срока проведения выездной проверки двумя календарными месяцами (со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о про-

веденной проверке);

2) ограничение периода проверки деятельности налогоплательщика тремя календарными годами;

3) общий запрет на проведение повторных проверок (то есть выездных налоговых проверок, проводимых независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период);

4) запрет на проведение в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течение календарного года.

Может быть изменено положение об ограничении предельного срока проведения выездной налоговой проверки двумя месяцами. Максимальный срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

В ходе выездной налоговой проверки хозяйственная деятельность может быть проверена за период более трех лет в том случае, если налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию, по которой налоговый платеж уменьшился. В такой ситуации налоговому органу предоставляется право провести выездную налоговую проверку за период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Проведение повторной налоговой проверки считается допустимым, если она организуется вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первичную налоговую проверку, либо в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. Допускается также проведение повторных налоговых проверок в случае реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика.

Участие органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки. В целях качественного и полного сбора доказательственной базы по нарушениям законодательства о налогах и сборах налоговые органы могут инициировать привлечение сотрудников органов внутренних дел для участия в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках в следующих случаях:

1) при обнаружении обстоятельств, свидетельствующих о необоснованном возмещении НДС, акциза, или признаков необоснованного предъявления НДС, акциза к возмещению;

2) при выявлении схем уклонения от уплаты налогов, подпадающих под признаки совершения преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом РФ;

3) при обнаружении признаков неправомерных действий при банкротстве, преднамеренного и фиктивного банкротства налогоплательщика.

Запрос об участии сотрудников органов внутренних дел в выездной налоговой проверке может быть направлен как до начала проверки, так и в процессе ее проведения.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки. Установив максимальный срок проведения выездной налоговой проверки, законодатель вместе с тем наделил руководителя налогового органа правом приостанавливать проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования необходимых документов и информации;

2) получения информации от иностранных государственных органов;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. Он может быть продлен до девяти месяцев в случае задержки

запрашиваемой информации от иностранных государственных органов.

Завершение выездной налоговой проверки. В день окончания выездной проверки проверяющий составляет справку об окончании проверки, которая, среди прочего, фиксирует дату окончания выездной проверки.

В течение двух месяцев с указанного дня составляется акт выездной налоговой проверки. В акте указываются сведения о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах либо фиксируется отсутствие таких фактов. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Акт вручается налогоплательщику либо его представителю.