Тема. 4 Счета бухгалтерского учета их структура

                и назначение.

         Счета, писал Лука Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок

установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли дела успешно или нет.

                                                                       Л.Пачоли 1445 – 1517 гг.

        Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки и текущего отражения экономически однородных объектов учета: хозяйственных средств источников их образования , хозяйственных процессов и контроля за ними.

      Каждый счет предназначен для учета и группировки только конкретно- го вида хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов.

        Схематически счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: правая часть называется КРЕДИТОМ, а левая ДЕБЕТОМ.

В  переводе  с латинского термин Дебет – означает «он должен», а термин Кредит - «он верит, имеет».

        В результате осуществления хозяйственной деятельности организации, хозяйственные средства, источники их образования могут увеличиваться или уменьшаться.

        В бухгалтерском учете изменения в сторону увеличения или уменьшения учитываются раздельно: либо по дебету, либо по кредиту счета.

        В зависимости от учета хозяйственных средств или учета источников их образования, счета делятся на активные и пассивные.

                             1. Активные счета.

        Активные счета предназначены для учета наличия и движения    хозяйственных средств организации.

          Дебет                                                       Кредит

В активных счетах сальдо конечное рассчитывается по формуле:

                     Ск = Сн + Об.Д - Об.К.

Пример 1. На 01.04. у предприятия имелось в остатке на складе

                               материалов на сумму 500 000 руб.

              05.04. поступила партия материалов на сумму 300 000 руб.

              09.04. поступила партия материалов на сумму 250 000 руб.

              10.04 передано со склада материалов в производство на

                         на сумму 650 000 руб.

              20.04. передано со склада материалов в производство на

                         сумму 350 000 руб.

Отразить движение материалов на счете 10 «Материалы» за месяц. 

             Дебет                Счет 10                 Кредит

                       2. Пассивные счета.

         Пассивные счета предназначены для учета наличия и изменения источников образования хозяйственных средств организации.

          Дебет                                                       Кредит

В пассивных счетах сальдо конечное рассчитывается по формуле:

                     Ск = Сн + Об.К - Об.Д.

Пример 2. На 01.04. у предприятия имелась непогашенная ссуда

                               банка на сумму 450 000 руб.

                    10.04. предприятие получило в банке новую ссуду

                               в сумме 300 000 руб.

                     25.04. частично погасила задолженность по ранее

                                полученной ссуде в сумме 150 000 руб.              

Отразить движение заемных средств на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за месяц. 

             Дебет             № 66                        Кредит

Выводы:

         В активном счете начальный остаток всегда приводится по дебету счета, а в пассивном – по кредиту.

На той стороне счета ( по дебету или по кредиту), где показан начальный остаток, отражается и дальнейшее его увеличение, а уменьшение показывается на противоположной стороне.

Итог суммы записей по дебету и кредиту счета называется оборотом.

Разность между суммами по дебету и кредиту счета называется остатком или сальдо. В переводе с итальянского термин «Сальдо»означает «Расчет» по отношению к счету.

       В активных и пассивных счетах всегда конечно сальдо отражается на той стороне счета, на которой показывается и начальное сальдо.

Но кроме чисто активных и пассивных счетов существуют также и смешанные -   активно-пассивные счета.

Такие счета предназначены для учета дебиторской и кредиторской задолженности с юридическими и физическими лицами, а также для учета финансовых результатов деятельности организации.

Большинство таких счетов имеют субсчета.   Причем один из них активный, а другой пассивный. Т.е. на них учитываются два объекта учета.

   Тема 5. План счетов бухгалтерского учета. 

             Классификация счетов позволяет построить План счетов, т.е., перечень (номенклатуру) счетов, применяемых в бухгалтерском учете.

           План счетов представляет собой экономически обоснован- ный систематизированный перечень счетов, необходимый для учета хозяйственной деятельности организации.

           Изначально планы счетов составлялись на каждом предпри- ятии самостоятельно. Этот порядок сохранился до сих пор в англо-

язычных странах.

1 ноября 1991 года Министерство Финансов утвердило новый план счетов,

ознаменовавший начало мощного американо – английского влияния на нашу учетную мысль и практику.

Формально почти ничего не произошло - ликвидировали 19 счетов и вели 17 новых, связанных с рыночной экономикой.

Однако существенно   новыми стали для нас следующие моменты:                   1) Введение совершенно новых учетных объектов ( НМА,    финансовые вложения и пр.);

2) Признание отгрузки ценностей моментом их реализации;

3) Ликвидация дублирования (износа и амортизации) – сохраняется только амортизация, называемая износом;

4) Резервирование сомнительной дебиторской задолженности и т.д.

         Новый план счетов стал отечественным по форме и англо-американским по содержанию. Он открыл для предприятий больше возможностей в формировании учетной политики и тем самым в варьировании величины финансового результата.

План счетов представляет собой таблицу, где каждый бухгалтерский счет имеет свое наименование, номер и если надо - субсчет.

                                   План

Счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций.

Субсчет - это промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетом.  Субсчет конкретизирует объект учета.

Синтетические счета называют счетами 1-го порядка.

Субсчета - счетами 2-го порядка.

Аналитические счета - счетами 3-го порядка.

               Новый план счетов содержит 8 разделов.

       Разделы с 1-го по 5-й содержат счета, отражающие состав и размещение хозяйственных средств организации. Это в большинстве своем активные счета.

     Раздел 6 «Расчеты», содержит счета, предназначенные для отражения информации по расчетам с разными физическими, юридическими лицами ( дебиторами и кредиторами ). Это в основном активно-пассивные счета.

    Разделы с 7-го по 8-й содержат счета, предназначенные в основном для учета источников образования хозяйственных средств и финансовых результатов хозяйственной деятельности организации. Это в основном пассивные счета.

Кроме того, в Плане счетов показываются и за балансовые счета. На которых  отражаются ТМЦ не принадлежащие предприятию.

Например, Счет 001 - «Арендованные основные средства».

В плане счетов имеется также Инструкция по применению счетов.

В отличие от российских стандартов учета зарубежная практика (стандарт GAAP ) предписывает соблюдение некоего плана счетов в директивном порядке.

       Компании  пользуются значительной свободой в построении плана счетов. Однако существует общепринятый порядок, который заключается в следующем: укрупненные рубрики  плана счетов должны в целом соответствовать укрупненным рубрикам бухгалтер- ского баланса и других отчетов.

   Рубрики плана счетов имеют цифровое кодовое обозначение.             Например: первая цифра кода соответствует порядковому номеру раздела плана счетов: 1 – активы; 2 – пассивы; 3 – собственный капитал ( капитал владельцев компаний); 4 – доходы; 5 – затраты; 6 – налоги.

Вторая цифра - номер рубрики в составе раздела: 11 - денежные средства; 12 - краткосрочные ценные бумаги; 13 - дебиторская задолженность; 14 - товарно- материальные ценности и т. д.

         Далее следует рубрика, кодовый номер которой начинается с двойки и которая относится к пассивам.  

Например:  21 - счета к оплате; 22 - краткосрочные долговые обязательства; 23 - налоги; 24 - начисленные обязательства и т.д.

         Рубрика, начинающаяся с тройки, характеризует состояние капитала владельцев компаний: 31 - уставный капитал; 32 - опла- ченная сумма акционерного капитала; 33 - нераспределенная при- быль и т.д.

                Счета, которые ведутся для различных статей баланса, называются постоянными, или реальными счетами. Они не закры- ваются и переходят от одного отчетного периода к другому. К ним относятся:   активы, пассивы и капитал акционеров.

              Временные счета отражают изменения в постоянных счетах в ходе коммерческих операций компании. К ним относится счет «прибылей и убытков». По окончании отчетного периода вре- менный счет «прибылей и убытков»   закрывается посредством переноса остатка на постоянные счета.

               Транзитные счета; - « доходы и расходы». На них в течении отчетного периода отражаются обороты по накоплению доходов и расходов компании. По этим счетам не должно быть остатков на конец отчетного периода. Они закрываются на времен- ный счет «прибылей и убытков».

Счета содержатся в Главной бухгалтерской книге , где они упоря- дочены в соответствии с Планом счетов.

Последний представляет собой пронумерованный список статей, для которых ведутся счета.