Студопедия КАТЕГОРИИ: АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Учет финансовых результатов по инвестиционной деятельностиСтр 1 из 2Следующая ⇒
Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода по инвестиционной и финансовой деятельности. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Налог на добавленную стоимость»; 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»; 91-4 «Прочие расходы»; 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности). Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством. Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 91-2 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На субсчете 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость). Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость) отражается по дебету субсчета 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На субсчете 91-4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами. Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются: Ø доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений; Ø суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации; Ø суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов; Ø доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций; Ø доходы и расходы по договорам о совместной деятельности; Ø доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); Ø суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); Ø суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством; Ø доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов; Ø стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно; Ø доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости; Ø проценты, причитающиеся к получению; Ø прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде; Ø прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.
Доходы по инвестиционной деятельности в учете отражаются на счетах следующими записями: К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1), ж/о 13 (04) Д-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) — при оприходовании материалов, полученных от ликвидации основных средств и иного имущества, аннулирования производственных заказов, от прекращения производства, не давшего продукции, а также от содержания законсервированных мощностей и объектов, В-2; Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55) — на поступившую выручку от продажи основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" — при списании разницы между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью при начислении процентов, В-5; Д-т сч. 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" — при использовании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (в случае повышения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы), а также при списании ценных бумаг с баланса, по которым ранее были созданы соответствующие резервы; при восстановлении неизрасходованных сумм резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в конце года, следующего за годом их создания, В-4; Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при начислении доходов за предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (арендной платы и др.), патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации); начислении доходов (процентов) за участие в уставных фондах других организаций, по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации); начислении доходов за участие организации в совместной деятельности по договору простого товарищества и предоставление в пользование денежных средств организации, В-7; Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — при отражении дебиторской задолженности за проданные основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы, валютные ценности, ценные бумаги, когда доход признается по отгрузке и предъявлении расчетно-платежных документов, В-5; Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при погашении задолженности по заработной плате перед работниками основными средствами и другими активами, В-8; Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 1) — при отражении выручки от выдачи займов работникам организации основными средствами и другими активами, В-5; Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 2) — при выплате доходов от участия в организации основными средствами, оборудованием к установке,; операционные доходы, В-4; Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — на ежемесячное списание сальдо прочих доходов и расходов (убытка) заключительными оборотами, В-4. Расходы по инвестиционной деятельности в учете отражаются на счетах следующими записями: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 01 "Основные средства" — при отражении остаточной стоимости основных средств в результате их продажи, списания, частичной ликвидации, возвращенных арендатором или лизингополучателем, ж/о 13 (04); К-т сч. 04 "Нематериальные активы" — при списании остаточной стоимости нематериальных активов в результате их вклада по договору простого товарищества, продажи, списания в связи с невозможностью дальнейшего использования и в других случаях, ж/о 13 (04); К-т сч. 07 "Оборудование к установке" — на списание фактической себестоимости оборудования к установке при его продаже и списании, ж/о 16 (08); К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на списание стоимости вложений во внеоборотные активы при продаже и списании основных средств и нематериальных активов, ж/о 16 (08); К-т сч. 44 "Расходы на реализацию" — при списании доли расходов, связанных с реализацией основных средств и других внеоборотных активов, ж/о 11 (06); К-т сч. 57 "Переводы в пути" — при отражении в учете суммы превышения покупной стоимости иностранной валюты над рублевым эквивалентом по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее покупки, ж/о 3 (01); К-т сч. 58 "Финансовые вложения" — при списании учетной стоимости ценных бумаг при погашении (выкупе) и продаже (когда организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); списании разницы между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг при превышении покупной над номинальной стоимостью, ж/о 8 (03); К-т сч. 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений, в ценные бумаги" — при образовании резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, ж/о 12 (07); К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при отражении работ и услуг сторонних организаций, связанных с реализацией, списанием, безвозмездной передачей, предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) имущества организации (основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг и др.), ж/о 6 (03); К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — при начислении НДС от реализации, списании при ликвидации (приобретенных начиная с 2000 г.) и прочем выбытии основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, незавершенного капитального строительства и т.п.; начислении НДС по амортизационным отчислениям, не относящимся на затраты по производству и реализации основных средств и нематериальных активов, приобретенных с 01.01.2000 г. по 31.12.2001 г.; начислении НДС от доходов по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации (сдача объектов в аренду и др.), патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации); начисление НДС от доходов по операциям с тарой и др., ж/о 8 (03); К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — при отчислении в Фонд социальной защиты населения от заработной платы, связанной с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг, а также от начисленной заработной платы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, ж/о 10/1 (05); К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при начислении заработной платы, связанной с реализацией, списанием, безвозмездной передачей, частичной ликвидацией основных средств; с реализацией (безвозмездной передачей) нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, валютных ценностей, ценных бумаг, ж/о 10/1 (05); К-т сч. 71 "Расчеты, с подотчетными лицами" — при отнесении командировочных расходов, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, ж/о 7 (03); К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при отражении расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств и других активов, а также с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества, ж/о 8 (03); К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — при описании сальдо прочих доходов и расходов (прибыль) ежемесячно заключительными оборотами, ж/о 15 (07). Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов. Его построение должно обеспечивать возможность выявления финансовых результатов по каждой хозяйственной операции. 1. Учет финансовых результатов по инвестиционной деятельности
Финансовая деятельность - это деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации; В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются: Ø проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством); Ø разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций); Ø расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью); Ø доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); Ø курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством; Ø прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде; Ø прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.
В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.
|
||
Последнее изменение этой страницы: 2018-04-12; просмотров: 421. stydopedya.ru не претендует на авторское право материалов, которые вылажены, но предоставляет бесплатный доступ к ним. В случае нарушения авторского права или персональных данных напишите сюда... |