Отчет о движении денежных средств (МСФО (IAS) 7).

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) появился в пакете отчетности по МСФО намного позже остальных форм. Его появление обусловлено потребностью в точных данных, а не расчетных оценках, находящихся под влиянием применяемых политик, – коей является финансовый результат (прибыль или убыток). При отличных показателях продаж и хорошей рентабельности ввиду проблем с погашением дебиторской задолженности компании оказывались банкротами. Именно поэтому был разработан МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Прежде чем говорить о том, как следует отражать статьи в отчете о движении денежных средств, рассмотрим структуру этой формы отчетности. Стандарт разделяет денежные средства, а точнее их потоки, на три категории:

· от операционной деятельности, той, ради которой, собственно, и создавался бизнес – торговля, строительство, производство и т.д.;

· от инвестиционной деятельности, то есть потоки, связанные с вложениями временно свободных денежных средств в приобретение долгосрочных активов (например, основные средства) или финансовых инструментов (облигаций, акций, предоставление займов) и возвратом этих денег (продажа устаревшего оборудования, облигаций, акций, получение ранее предоставленных займов);

· от финансовой деятельности, то есть полученные от третьих лиц за счет эмиссии ценных бумаг и займов и уплаченные третьим лицам в счет погашения основной суммы задолженности.

Считается, что развитое, успешное предприятие должно иметь положительные денежные потоки от основной (операционной) деятельности, то есть получать от клиентов денег больше, чем уплачивать поставщикам и своим работникам (заработную плату).

Кроме того, считается, что по инвестиционной деятельности поток должен быть отрицательным, поскольку это свидетельствует о намерениях компании развиваться.

В отношении потока от финансовой деятельности не все так однозначно, поскольку, с одной стороны, положительный поток говорит о том, что компании не хватает собственных ресурсов и она вынуждена заимствовать их на стороне, а с другой стороны, о том, что может иметь место реструктуризация капитала – замена собственного «дорогого» на заемный «дешевый».

Основные термины

Денежные средства – деньги в кассе и депозиты до востребования. Их эквивалент – это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском изменения их стоимости.

В отличие от российской отчетности в состав денежных средств ОДДС по МСФО включаются банковские овердрафты и высоколиквидные ценные бумаги с минимальным риском, коротким сроком погашения и приобретенные для платежей, а не для инвестиций. Кроме того, в состав международной отчетности не войдут счета, арестованные налоговым органом, а также счета – депозиты в виде обеспечений обязательств.

Представление ОДДС

ОДДС должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Потоки от операционной деятельности преимущественно связаны с основной, приносящей доход деятельностью предприятия. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают расходы, произведенные с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков. Только те расходы, которые влекут за собой признание долгосрочного актива в отчете о финансовом положении, могут классифицироваться как инвестиционная деятельность.

Раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет большое значение, поскольку данная информация полезна при прогнозировании требований на будущие потоки предприятия со стороны тех, кто его финансирует сейчас.

Таблица. Примеры потоков денежных средств

Для определения потоков денежных средств используются прямой и косвенныйметод.

Прямой методоснован на анализе движения денежных средств по счетам предприятия. Позволяет показать основные источники притока и направления оттока денежных средств. Дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам.

Устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.

Косвенный методоснован на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах. Позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия.

Устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период.