Факторный анализ издержек обращения

Тема 5. Анализ издержек обращения

1. Анализ издержек: основные понятия, информационная база.

2. Анализ издержек обращения по общему объему, уровню и структуре.

3. Факторный анализ издержек обращения.

Анализ издержек: основные понятия, информационная база

Под издержками обращения понимают выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с движением товаров от производителя к покупателю. Издержки отражают расходы на транспортировку, хранение и приведение в удобную для реализации форму товаров (подработку, упаковку, подсортировку, комплектование и фасовку), а также расходы по продаже товаров.

Традиционно в состав издержек обращения торговых организаций включаются следующие статьи:

-транспортные расходы;

-расходы на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

-амортизация основных средств;

-расходы на ремонт основных средств;

-расходы на санитарную и специальную одежду;

-расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

-расходы на водоснабжение;

-расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

-расходы на рекламу;

-расходы на выплату процентов по кредитам;

-потери товаров и технологические отходы;

-расходы на тару;

-прочие расходы.

Перечень статей затрат устанавливается торговым предприятием самостоятельно в соответствии со ст. 252 части второй Налогового кодекса РФ, но в рамках приведенного перечня.

Все издержки обращения классифицируются по ряду признаков:

1) по выполняемым задачам: операционные и административно-управленческие. К операционным издержкам относятся: транспортные расходы, заработная плата персонала, расходы по аренде и содержанию зданий, помещений, инвентаря, расходы по хранению и подготовке товаров к продаже и т.п. Административно-управленческие расходы – это издержки, связанные с деятельностью аппарата управления (оплата труда, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, расходы по командировкам и др.;

2) по способу распределения по товарным группам – это прямые и распределительные (косвенные). Прямые – это те издержки, которые на основании документов относятся к определенной товарной группе без дополнительных расчетов (расходы по доставке). Распределительные (косвенные) – это те издержки, которые на основании документов невозможно отнести к определенной товарной группе;

3) по степени зависимости от изменений объема товарооборота: условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные изменяются с изменением объемов товарооборота, к которым относят расходы: транспортные, по оплате труда, по хранению и подготовке товаров к продаже, потери товаров, проценты за кредит. Условно-постоянные издержки остаются неизменными при изменении объемов товарооборота.К ним относят: расходы по аренде, содержанию и текущему ремонту зданий, помещений, инвентаря, износ спецодежды, расходы на рекламу.

-используются и другие признаки классификации.

Основное требование коммерческой деятельности — рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов — вызывает необходимость тщательного учета и анализа расходов. Основные задачи анализа издержек, основанные на этом требовании, следующие:

•оценка изменений издержек в сравнении с прошлыми периодами;

•выявление, расчет экономии или перерасхода издержек в целом и по отдельным статьям, элементам затрат, товарным группам;

•изучение влияния факторов на уровень издержек обращения в целом и по отдельным статьям;

•изыскание резервов экономии (снижения) затрат при сохранении или улучшении качественных и количественных показателей в коммерческой деятельности; выявление нерациональных, низкоэффективных, непроизводительных расходов, потерь; разработка мер по их снижению и исключению.

Резервами сокращения издержек могут быть:

-рациональное размещение подразделений организации по отношению к местам хранения и закупок товаров с учетом спроса, что минимизирует транспортные расходы;

-рациональная организация перевозок с наименьшими транспортными расходами, поиск партнеров с минимальными тарифами и ставками транспортных услуг;

-оптимизация товарных запасов;

-рациональное расходование средств на рекламу, подработку, подсортировку, упаковку товаров, хранение, на тару;

-минимизация товарных потерь;

-повышение производительности труда, технической оснащенности процессов товарного обращения.

В качестве источника информации об издержках в сфере товарного обращенияследует использовать данные бухгалтерского учета, первичной документации о расходах, данные аналитического учета затрат, сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги, уровне инфляции и т.д.; годовой и квартальной бухгалтерской отчетности — форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», где издержки обращения отражают по строке «Коммерческие расходы»; данные по элементам затрат из раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приложения к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчетности (форма № 5); а также статистическую отчетность (форма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»), строка 32.

Анализ издержек обращения по общему объему, уровню

И структуре

Анализ издержек обращения торгового предприятия следует проводить в тесной связи с анализом других показателей его хозяйственной деятельности(объемом товарооборота, состоянием товарных запасов и материально-технической базы, динамикой оплаты труда и т.п.), поскольку эти показатели влияют и во многом определяют издержки обращения.

Процессы анализа текущих затрат в торговле имеют сложившуюся и неоднократно апробированную последовательность:

1) изучение степени выполнения плановых расчетов издержек обращения за отчетный период и разработка мероприятий на будущее;

2) исследование основных факторов, оказывающих влияние на общий уровень затрат;

3) выявление резервов экономии, определение размера непроизводительных расходов и потерь и разработка мер по их ликвидации.

Для анализа степени выполнения плановых показателей издержек обращения применяются следующие показатели:абсолютная сумма издержек, их относительный уровень и динамика, размер и темп изменения относительного уровня издержек, абсолютная и относительная экономия или перерасход.   

Анализ издержек обращения розничного торгового пред­приятия обычно начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов (см. табл.1), разница между фактической (Иф) и плановой суммой издержек (Ипл) обра­щения (или в динамике - Иб) представляет собойабсолютное откло­нение (экономию или перерасход- ∆И):

∆И = Иф – Иплили ∆И = Иф – Иб.    (1)

                                                                                                            Таблица 1.

Анализ издержек обращения торгового предприятия

Как следует из данных таблицы, в отчетном году сумма издержек обращения составила 1537,0 тыс. руб., а их уровень — 21,32 % к обороту. По сравнению с прошлым годом сумма издержек обращения увеличилась на 1755,0 тыс. руб. (абсолютный перерасход), или на 12,9 %, а уровень повысился на 0,11% к обороту. Размер увеличения уровня издержек обращения объясняется превышением темпа роста суммы издержек обращения (12,9 %) над темпом роста объема товарооборота (12,3 %). В результате сумма относительного перерасхода издержек обращения составила 79,3 тыс. руб.: (72115,0 х 0,11) :100.

На основе абсолютных дан­ных нельзя давать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обращения. С увеличением объема товаро­оборота растет сумма издержек обращения, и наоборот, умень­шение товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Следовательно, анализ торговых расходов следует увя­зывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку издержкам не по сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту:

Уи = (И : Т) *100,                                (2)

где: Уи – относительный уровень издержек обращения, %;

И–абсолютная сумма издержек обращения за определенный период времени;

   Т – объем товарооборота за тот же период времени.

Относительный уровень издержек обращения (в процентах к товарообороту) показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в объеме товарооборота торгового предприятия.

От­клонение по уровню издержек обращения (от плана или от дан­ных прошлых периодов) называется размером снижения или по­вышения их уровня.Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый период):   

Риу = Уф - Уб,(3)

где: Риу – размер изменения уровня издержек обращения, %;

Уф –фактический уровень издержек обращения, %;

Уб – уровень издержек обращения базового периода, %.

Размер изменения не характеризует прямо интенсивность изменения издержек обращения. Он зависит не только от размера изменений, но и от величины первоначального уровня, поэтому рассчитывается показатель темпа изменения относительного уровня.

Отношение размера снижения (или повышение) уровня издержек обращения к базисному, выраженное в процентах, называетсятемпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения.Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился фактический уровень издержек обра­щения отчетного периода по отношению к базисному (планово­му или фактическому уровню за прошлый период), если послед­ний принять за 100 %. Расчет осуществляется по формуле:

 х 100,                     (4)

где Ти – темп изменения издержек обращения, %.

Расчет суммы абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен определением суммы их относительной экономии или перерасхода. Эта величина отражает изменение расходов в сравнении с изменением объема товарооборота.

Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения (ОЭп)определяется умножением объема товарооборота отчетного года (Т1) на размер изменения уровня издержек обращения и делением полученного произведения на 100 %:

ОЭп = Т1 х (У1 - Уо) :100,               (5)

где: ОЭп – сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения, руб.;

    Т1 - объем товарооборота отчетного периода, руб.;

У1–Уо – уровни издержек обращения соответственно отчетного и базового периодов.

Существует еще один показатель, так называемый уровень издержкоотдачи(Уио), который является по существу обратным к показателю относительного уровня издержек обращения. Этот показатель характеризует объем товарооборота (Т), приходящийся на единицу (рубль) издержек обращения (И), т.е. показывает результативность текущих затрат. Он рассчитывается по формуле:          

Уио = Т : И.(6)

К  относительным показателям относится также и рентабельность издержек обращения. Показатель рассчитывается по формуле:

Рио = (Пр : И) х 100,(7)

где: Рио – рентабельность издержек обращения,%;

Пр – объем прибыли.

Данный показатель характеризует эффективность текущих затрат торгового предприятия.

Интерес также представляет показатель, характеризующий долю издержек обращения в валовом доходе. Он рассчитывается по формуле:

Увд = (И :Вд) х 100,(8)

где: Увд – уровень издержек обращения в валовом доходе, %;

И – сумма издержек обращения за определенный период времени;

Вд – величина валового дохода за тот же период времени.

Для изучения изменений издержек обращения в динамике фактические торговые расходы за анализируемый период со­поставляют не только с данными за прошлый год (квартал или месяц), но и за ряд прошлых периодов.Рекомендуют осуществлять сопоставление фактиче­ских издержек обращения торгового предприятия с расходами других однотипных подразделений, предприятий, позволяющий выявить, изучить, обобщить и использовать опыт работы лучших подразделений, других предприятий по рациональному использованию затрат.

Анализ издержек может осуществляться также по статьям, элементам, товарным группам и наименованиям, по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту на переменные и постоянные и другим классификационным группам.

Кроме деления на статьи, издержки обращения группируются по элементам. В их числе:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Информация о сгруппированных по элементам затратах отражается в приложении к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчетности (форма № 5).

При анализе издержек по элементам определяют их удельные веса в общей сумме затрат, проводят динамические сравнения по суммам и по удельным весам. Выявляют экономию или перерасход по каждому из элементов. Определяют элементы с наибольшим удельным весом дляпринятие мер по их экономии.

Факторный анализ издержек обращения

На величину затрат торговых предприятий может влиять большое количество факторов.Основными из них считаются:

-изменение объема, состава и структуры товарооборота;

-колебание цен и тарифов;

-организация транспортировки товаров;

-состояние материально-технической базы и пр.

Анализ влияния факторов позволяет торговым предприятиям изыскать внутренние резервы и наметить направления экономии затрат.

На уровень издержек обращения оказывают влияние как управляемые (зависящие от деятельности предприятия), так и неуправляемые (независящие) факторы.

Абсолютное увеличение затрат не всегда ухудшает финансовый результат. Например, улучшение качества торгового обслуживания повышает уровень издержек. Но если повышение качества осуществляется эффективно, абсолютный рост затрат будет способствовать росту товарооборота и сопровождаться снижением их удельного веса в объеме товарооборота или по отношению к прибыли.

Как оговаривалось выше, при определении воздействия факторов на издержки исчисляют влияние объема товарооборота, его структуры, изменения цен и др. факторов.