Місце ПДВ в процесі ціноутворення

Незважаючи на те, що відповідно до законодавства ПДВ додається до ціни продавця (постачальника), для споживача він є складовою загальних витрат на придбання товарів(робіт, по­слуг), тобто зпозицій споживача він виступає як ціноутворюючий фактор, який збільшує ціну придбання на кожному з ета­пів просування товару від виробника до кінцевого споживача (рис. 3.4).

Рис. 3.4. Схема формування ціни товару та податкових зобов’язань з ПДВ

Оптова ціна виробу (ціна виробництва) складається з собівар­тості виробу таприбутку і обчислюється заформулою:

ОЦ = Св + (Св х Р) : 100,                            (3.1)

де ОЦ - оптова ціна виробу;

(Св.х Р) – прибуток;

Св. – собівартість виробнича;

Р – рентабельність виробу.

За цією ціною виробник міг би продати товар за прямим конт­рактом, за умови відсутності непрямого оподаткування. Але в реаль­них умовах у продавця виникають податкові зобов'язання з ПДВ (а у випадку, коли вироблений товар є підакцизним, - ще й подат­кові зобов'язання з акцизного збору), які мають компенсуватися йому за рахунок покупця.

Відпускну ціну виробника з урахуванням податку на додану вартість розраховують так:

ВЦв = Оц + (Оц х Спдв) : 100 або ВЦв = Оц х 1,2,      (3.2)

де ВЦв - відпускна ціна виробника;

Спдв - ставка податку на додану вартість, %;

(Оц х Спдв) : 100 - сума податку на додану вартість.

Відпускну цінувиробника з урахуванням акцизного збору іпо­датку на додану вартість розраховують так:

1.Оптова ціна з урахуванням акцизного збору:

Оца = Оц : (100- Са)х 100,                           (3.3)

де Оца - оптова ціна виробу з урахуванням акцизного збору;

Са - ставка акцизного збору, %.

2.Відпускна ціна з урахуванням акцизного збору і податку на додану вартість

ВЦа = Оца + (Оца х Спдв) : 100 або ВЦа = Оца х 1,2,        (3.4)

де ВЦа - відпускна ціна з урахуванням акцизного збору і податку на додану вартість.

Роздрібну цінувизначають так:

РЦ = ВЦв + Нр,                                            (3.5)

де РЦ - роздрібна ціна;

Нр - націнка, яка розраховується за формулою:

Нр = Во + П + ПДВ,                                     (3.6)

де Во - витрати обігу;

П - прибуток;

ПДВ - сума податку на додану вартість.

Для товарів, які ввозяться на митну територію Украї­ни платниками податку, базою оподаткування є дого­вірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менше митної вартості, зазначеної у митній декларації, з ураху­ванням витрат на переміщення до перетину митного кор­дону за винятком ПДВ, що включаються у ціну товару.

Визначена вартість перераховується в українські грив­ні за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на момент виникнення податкових зобов'язань. Сума ПДВ нараховується за формулами:

1) на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:

ПДВ = (МВ +ΣМ+ ΣАЗ)х 20% : 100;                (3.7)

2) на товари, що обкладаються тільки митом:

ПДВ = {МВ + ΣМ)х 20% : 100;                              (3.8)

3) на товари, що обкладаються тільки акцизним збором:

ПДВ = (МВ + ΣАЗ)х 20% : 100;                        (9.9)

4) на інші товари, що не підлягають обкладанню ми­том та акцизним збором:

ПДВ = МВ х 20% : 100,                                  (3.10)

де МВ — митна вартість;

    ΣМ — сума ввізного мита;

     ΣАЗ — сума акцизного збору.

Податкова накладна

Для обчислення податку на додану вартість платнику слід поряд з бухгалтерським вести податковий облік. Основним пер­винним документом для відображення сум податку на додану вартість є податкова накладна.

Платник податку зобов’язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору.

У разі звільнення від оподаткування у випадках, передбачених статтею 197Податкового кодексу, у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідний пункт та/або підпункт даної статті.

 Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов’язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов’язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов’язання без застосування штрафних санкцій.

Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов’язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов’язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, також є:

а) транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку).

У разі використання платниками для розрахунків із споживачами реєстраторів розрахункових операцій касовий чек повинен містити дані про загальну суму коштів, що підлягає сплаті покупцем з урахуванням податку, та суму цього податку, що сплачується у складі загальної суми.

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.

Платники податку зобов’язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об’єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з цим розділом.

Платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку.

Платники податку щомісяця в терміни, що передбачені для подання податкової звітності (календарний місяць), у тому числі для яких цим розділом встановлено звітний податковий період - квартал, подають органу державної податкової служби копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних за такий період в електронному вигляді.