Порядок отражения внесения изменений в бухгалтерскую отчетность

Порядок отражения внесения изменений в бухгалтерскую отчетность зависит от того, в какой момент была обнаружена ошибка. Если ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена, то исправительные записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета необходимо внесите в том отчетном периоде, когда она обнаружена. Если ошибка была обнаружена после окончания отчетного года, но до утверждения годовой отчетности, то исправительные записи нужно внести 31 декабря года, за который отчетность не утверждена (п. 11 «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Таким образом, внесение изменений в бухгалтерскую отчетность, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Данные прошлых периодов исправлять нельзя, поэтому вносить изменения в бухгалтерскую отчетность не нужно. Такие правила установлены пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утвержденные 29 июля 1998 г. №34н).

Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном периоде, необходимо отразить в составе прочих доходов (расходов) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 62 (76, 68..) Кредит 91-1 - выявлена прибыль прошлых лет.

Дебет 91-2 Кредит 60 (02, 76,68) - выявлены убытки прошлых лет.

При возникновении убытков прошлых лет в учете возникает постоянная разница, которая приводит к формированию постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02). При внесении изменений в бухгалтерскую отчетность постоянное налоговое обязательство признавайте в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующей в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница (абз. 2, 3 пункта 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство следует отражать проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражено постоянное налоговое обязательство.

О серьезности последствий при внесении изменений в бухгалтерскую отчетность говорит такой факт. Если ошибка выявлена в опубликованной отчетности акционерного общества и она является существенной (например, может повлиять на стоимость акций, приводит к искажению финансового результата), организация должна сообщить о ней в ленте новостей не позднее 1 дня или на своей странице в Интернете не позднее 2 дней (пп. «и» п. 8.6.1, п. 6.3.1 приказа ФСФР России от 10 октября 2006 г. № 06-117/пз-н «Об утверждении положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»).

В соответствии со ст.120 НК РФ систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение активов и хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и в отчетности может повлечь наложение штрафа. Если такие нарушения допускались в течение одного налогового периода, налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 5000 руб. Если они совершены в течение более одного налогового периода, размер штрафа увеличится до 15 000 руб. А если нарушения привели к занижению налоговой базы, размер штрафа составит 10 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.