Посреднические надбавки в цене

Тема 2. Особенности формирования отдельных элементов цены

1. Отражение затрат в цене

2. Прибыль в составе цены

3. Посреднические надбавки в составе цены

4. Налоги в составе цены

В современной экономической литературе принято различать понятия «состав цены» и «структура цены». Состав цены — это ее составные элементы, выраженные абсолютными показателями (например, себестоимость и прибыль, выраженные в рублях).

Структура цены — это ее отдельные элементы, выраженные в процентах. Иными словами, структура цены отражает удельный вес каждого элемента в цене товара. Например, если розничная цена товара 20 руб., а себестоимость 2 руб. 00 коп., то можно сказать, что себестоимость составляет 10% от розничной цены.

Традиционно в структуре цены выделяют следующие элементы:

1) себестоимость продукции;

2) прибыль предприятия. Итого: оптовая цена предприятия без НДС;

3) акциз по подакцизным товарам. Итого: отпускная цена предприятия без НДС;

4) НДС. Итого: отпускная цена предприятия с НДС;

5) снабженческо-сбытовая надбавка. Итого: Продажная цена оптового посредника;

6) торговая надбавка. Итого: розничная цена.

Определение структуры цены позволяет понять, какую долю в цене составляют себестоимость, прибыль, налоги. На основе этой информации можно принимать решения о возможных резервах и направлениях снижения цены, издержек производства и об увеличении прибыли.

Информация о структуре цены необходима при разработке стратегии и тактики ценообразования. Если в структуре цены наибольшую долю занимает себестоимость, то это можно расценивать как сигнал снижения конкурентоспособности. Большая доля прибыли и низкая доля себестоимости свидетельствуют об обратной ситуации — предприятие конкурентоспособно и может в конкурентной борьбе использовать фактор снижения цен.

Отражение затрат в цене

Себестоимость — не только ведущий элемент цены, но и один из факторов, ее определяющих. Производители продукции, как правило, в первую очередь стремятся определить, за какую цену они могут реализовать свою продукцию, учитывают спрос, объем поступления аналогичной продукции, конъюнктуру рынка, а затем определяют затраты, соответствующие действующим на рынке ценам.

Наибольшая часть расходов, связанная с изготовлением продукции, включается в себестоимость. Себестоимость продукции — это текущие затраты на ее производство и реализацию, исчисленные в денежном выражении. Другая часть расходов предприятия покрывается за счет прибыли, причем либо до, либо после ее налогообложения. Это процент, уплаченный за использование заемных средств, капитальные вложения и расходы на содержание социальной сферы предприятия, экономические санкции, уплаченные предприятием, и т. д.

В современных условиях цены определяются предприятиями самостоятельно. Что касается состава затрат, включаемых в себестоимость, то они регламентируются гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, введенного в действие 6 августа 2001 г., №110-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

Покрываются издержки на производство продукции себестоимостью или возмещаются из прибыли, это существенно не влияет на уровень цен. А вот сколько чистой прибыли остается у предприятия после уплаты налога, этот вопрос очень актуален для каждого руководителя предприятия. До уплаты налога предприятия готовы покрывать все расходы, после его уплаты это уже будет ущемлением их экономических интересов. Налоговой службе важно, чтобы большинство расходов, не включенных в себестоимость, предприятия оплатили после внесения налога в бюджет. Этим объясняется то обстоятельство, что состав некоторых затрат, включаемых в себестоимость, не носит постоянного характера и зависит от налоговой политики в стране. Поэтому для уточнения состава затрат, включаемых в себестоимость и покрываемых из прибыли, следует обращаться к действующим на определенную дату законодательным документам.

Для целей ценообразования необходима калькуляция, т. е. исчисление себестоимости на единицу продукции. В калькуляции затраты группируются по калькуляционным статьям, их состав формируется с учетом специфики производства. Калькуляционные статьи формируются по месту возникновения затрат, они показывают, на какие цели были произведены затраты.Различают плановую, нормативную и отчетную калькуляции. Для целей ценообразования (определения, прогнозирования цен) используется плановая себестоимость, базирующаяся на прогрессивных нормах расхода материалов, рабочего времени, электроэнергии и пр.

На практике каждое предприятие самостоятельно определяет калькуляционные статьи затрат. Этому способствует принятая на большинстве предприятий (особенно в коммерческих структурах) практика учета затрат на производство в разрезе основных калькуляционных статей: материалы (на изготовление продукции); зарплата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; прочие прямые затраты; накладные расходы. На крупных предприятиях в состав последних включаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Перечисленный состав калькуляционных статей очень приближен к составу, применяемому многими зарубежными фирмами. Он позволяет, с одной стороны, организовать учет в соответствии с требованиями международных стандартов, а с другой — получать информацию, необходимую для целей ценообразования.

Кроме калькуляции себестоимости единицы продукции в практике широко используется смета затрат.  Затраты, образующие смету затрат, группируются по экономическому содержанию и включают следующие элементы: материальные затраты, затраты на оплату труда, ЕСН, амортизация, прочие затраты. Смета, как правило, составляется в целом по производству. Для целей ценообразования смета может использоваться в монономенклатурных производствах. Здесь, определив суммарные затраты на производство товаров, услуг и разделив на их количество, определяют себестоимость единицы продукции.

Если у предприятия широкий ассортимент выпускаемой продукции, то для расчета цен смета не подходит. В многономенклатурных производствах рассчитывают себестоимость конкретных изделий.

Также предприятия несут непосредственно расходы, связанные с упаковкой, транспортировкой уже готового товара, другие затраты, связанные с его реализацией и влияющие на уровень себестоимости и цены. Удельный вес затрат, связанных со сбытом, в общих затратах фирм относительно мал на внутреннем рынке, но он существенно увеличивается при работе предприятия на экспорт. Расходы, связанные с реализацией товара, называются внепроизводственными или коммерческими расходами. Состав внепроизводственных (коммерческих) расходов в нашей стране и за рубежом не идентичен. Присоединение внепроизводственных расходов к производственным позволяет получать полную себестоимость произведенного товара. На практике термином «полная себестоимость» очень часто пользуются для характеристики полной производственной себестоимости как суммы прямых и общехозяйственных (накладных) расходов.

Разделение издержек на переменные и постоянные в отечественной практике совпадает с их делением на прямые и косвенные. Прямые расходы прямо относятся на себестоимость продукции. Косвенные расходы — это дополнительные к основным затратам, не связанные непосредственно с производством отдельных изделий или вида работ, они относятся на весь выпуск продукции. В себестоимость продукции они включаются не прямо, а косвенно, с помощью каких-либо модулей (пропорционально сумме производственной заработной платы; сумме прямых затрат; стоимости и количеству сырья и материалов; стоимости всех прямых расходов).

В западных странах принято включать в себестоимость только прямые, или переменные, затраты, т. е. те, которые зависят от изменения объемов производства. Косвенные (накладные) затраты тоже входят в текущие издержки, но они не включаются в себестоимость, а возмещаются из выручки или валовой прибыли. Поскольку предприятия самостоятельны в вопросах установления цены, то и центр тяжести в калькуляционной работе можно перенести с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной себестоимости на прогнозно-аналитические действия, определяя сокращенную себестоимость.

Сокращенная себестоимость включает набор прямых, или переменных затрат. Косвенные, или постоянные, затраты при этом в себестоимость конкретных изделий не включаются, а списываются на финансовые результаты, уменьшая валовую прибыль, т. е. прибыль до налогообложения.

Сокращенная себестоимость применяется при определении цен на продукцию, выпускаемую дополнительно сверх уже имеющегося производства, а также в условиях острой конкуренции при отсутствии других альтернатив или в условиях, когда необходимо сохранить либо завоевать тот или иной рынок, в условиях демпингового ценообразования, в условиях неблагоприятной конкурентной ситуации, на начальных стадиях производства новых изделий. Во всех случаях этот метод определяет минимальную цену краткосрочных продаж.

Прибыль в составе цены

Прибыль является формой чистого дохода, реализуемого ценой. Она должна быть обязательным элементом цены. Это отвечает требованиям хозяйствующих субъектов. Утвердившийся термин «нормальная цена» или «справедливая цена» — это такая цена, которая определяется как сумма себестоимости и приемлемой прибыли, объективно необходимой на развитие предприятия.

Величина всей прибыли от реализации товаров зависит от трех факторов:

‒ прибыльности единицы каждого вида товаров,

‒ от общего объема продаж и

‒ от структуры продаж.

Чем выше удельный вес относительно более прибыльных изделий, тем больше масса прибыли при одной и той же общей сумме затрат.

Прибыль необходима в предпринимательской деятельности, поскольку ее неполучение содержит риск банкротства. За счет прибыли предприятие:

• уплачивает налог на прибыль и ряд других налогов: на имущество, на рекламу и т. д.;

• осуществляет инвестиции, создает резервы на случай чрезвычайных расходов;

• осуществляет текущие, т.е. операционные и внереализационные расходы, а именно:

– уплачивает проценты по полученным кредитам (сверх тех процентов, которые допускается, по инструкции, включать в себестоимость);

–  уплачивает курсовые разницы партнерам по договорам, заключенным в иностранной валюте (если курс валюты изменился в пользу партнеров);

 • уплачивает штрафы, пени, неустойки.

Остаток прибыли (чистая прибыль) является источником уплаты взносов по добровольному имущественному и личному страхованию, а также источником содержания предпринимателя-собственника, так как он не получает заработной платы. За счет остатка прибыли, предназначенного для потребления, проводятся, кроме того, по мере возможности, так называемые целевые мероприятия (конференции, семинары), оказывается материальная помощь работникам предприятия, спонсорская помощь другим предприятиям, осуществляется благотворительность. Если коммерческое предприятие является АО, то за счет остатка прибыли выплачиваются дивиденды владельцам акций этого предприятия. Собственники, вложившие в данное дело свой капитал, получают для своего потребления таким образом часть прибыли.

Государство также заинтересовано в увеличении прибыли предприятий, так как в структуре государственного бюджета налог на прибыль занимает ведущую долю его доходов. Отсутствие прибыли автоматически исключает этот ведущий источник государственных доходов.

При фиксированных ценах размер реализуемой прибыли зависит от движения себестоимости. Именно в этой связи с себестоимостью прибыль характеризует экономическую эффективность производства, рост ее увеличивает доходы предприятий и государственного бюджета.

Относительной величиной прибыли является рентабельность изделий. Следует учесть, что если цены регулируются, то регулируется не прибыль, а рентабельность изделий. Объясняется это тем, что абсолютная величина прибыли — величина, производная, зависящая от нормы рентабельности. В ценообразовании важна рентабельность изделий. При реализации продукции по свободным ценам никаких предельных нормативов рентабельности не предусматривается.

Посреднические надбавки в цене

Функции по оптовым закупкам, хранению и продаже продукции потребителям-предприятиям или розничным продавцам осуществляют снабженческо-сбытовые, заготовительные предприятия, оптово-посреднические фирмы, торгово-закупочные предприятия, предприятия оптовой торговли. Все перечисленные субъекты сферы обращения несут соответствующие расходы по закупкам товаров, их реализации.

Возмещение всех издержек оптовой торговли осуществляется с помощью снабженческо-сбытовых надбавок. Последние, по существу, есть цена за услуги оптового звена, поэтому, как любая цена, включает затраты и прибыль. В снабженческо-сбытовых надбавках учитываются

‒ расходы по

· закупке,

· хранению,

· комплектации,

· подсортировке,

· фасовке,

· транспортировке

· реализации продукции

‒ прибыль, признанная необходимой для нормальной деятельности.

Если предприятия-изготовители отпускают продукцию по свободной отпускной цене, то снабженческо-сбытовые надбавки также устанавливаются самостоятельно субъектами оптового звена с учетом сложившегося спроса и предложения на соответствующем товарном рынке, а также качества и потребительских свойств продукции, товаров.

Расходы, связанные с реализацией товаров розничными торговыми предприятиями населению, возмещаются через торговую надбавку.

Торговые надбавки определяются продавцом самостоятельно, исходя из конъюнктуры рынка. В торговую надбавку включаются

‒ издержки розничного продавца

· транспортные расходы по доставке товара от поставщика (в зависимости от вида франко, предусмотренного в свободной отпускной цене предприятия-изготовителя или цене закупки продукции (товаров) и условий поставки, указанных в договоре на поставку),

· другие расходы по закупке и реализации товаров розничной торговой организацией

‒ прибыль

‒ налог на добавленную стоимость.

Если по продукции и товарам применяются регулируемые торговые надбавки, предприятия торговли используют торговую надбавку установленных размеров.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации устанавливают и регулируют размеры торговых надбавок к ценам на продукты детского питания (включая пищевые концентраты), лекарственные средства и изделия медицинского назначения; наценки на продукцию, реализуемую на предприятиях общественного питания при образовательных школах, профтехучилищах, средних специальных и высших учебных заведениях, а также на продукцию и товары, реализуемые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с ограниченными сроками завоза грузов.                                                                  

На предприятиях общественного питания цены на реализуемую продукцию формируются исходя из свободных отпускных цен или цен закупки на эту продукцию и единой наценки (вместо торговой надбавки и наценки) или торговой надбавки и наценки.

Размеры наценок устанавливаются на сырье (продукцию), покупные товары, реализуемые предприятиями общественного питания. Определяются наценки с учетом возмещения издержек производства, обращения и реализации, НДС, отчисления в бюджет (кроме предприятий, освобожденных от уплаты с доходов этого налога) и обеспечения рентабельной работы этих предприятий. Органы исполнительной власти России могут вводить государственное регулирование наценок на продукцию, реализуемую на предприятиях общественного питания.

Величина издержек обращения связана с условиями купли-продажи. Чем больше посредников участвует в реализации товара, тем выше издержки обращения, тем выше будет уровень продажной цены. Поэтому создание или возникновение в стране крупных оптово-торговых фирм будет способствовать удешевлению товародвижения. Крупный оптовик дает крупные, выгодные, стабильные заказы производителям. Он выгодно отличается от мелкого и розничного тем, что не завышает прибыль на единицу товара, а увеличивает массу прибыли в зависимости от массы товара. Более того, крупные оптовики чаще всего сами устанавливают свои отпускную и розничную цены, определяя долю другого посредника или розничного продавца в этой цене. В таких случаях имеет место оптовая, или торговая, скидка.

Налоги в составе цены

Важное место в составе цены занимают налоги. По своей организационно-экономической сути налог — это принудительный сбор (платеж), взимаемый государством с имущества и доходов хозяйствующих субъектов и физических лиц для покрытия государственных расходов, решения задач социально-экономической политики без предоставления его плательщикам специального эквивалента.

Налоги, заложенные в цену, выполняют значительную социально-экономическую роль, а именно:

‒ являются главным источником формирования доходов государственного бюджета;

‒ влияют на развитие производства, способствуя его росту или, наоборот, сокращению;

‒ могут быть фактором регулирования уровня цен, средством воздействия на их рост, инфляцию или снижение;

‒ выполняют активные социальные действия — определяют степень социальной справедливости, влияя на доходы различных слоев населения.

Разные налоги (сборы, пошлины, платежи), повышая цену товара, по-разному отражаются на издержках и прибыли. Одни из них плательщики должны включать в издержки, другие — вычитать из прибыли, а третьи представляют собой прямую надбавку к цене. В состав цены товара отечественного производства включаются следующие виды налогов:

• страховые взносы;

• налог на добавленную стоимость;

• акциз;

• на прибыль предприятий.

В себестоимость включаются отчисления, формирующие внебюджетные фонды социальной защиты населения, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятий.

За счет прибыли возмещаются налог на имущество (он уплачивается из прибыли до ее налогообложения), налог на прибыль. Налоги и платежи, источником уплаты которых служит прибыль, также воздействуют на цену, поскольку любой производитель стремится получить максимальную чистую прибыль (т. е. прибыль, остающуюся у него после уплаты налогов и внесения платежей) и рост налогов и платежей старается компенсировать увеличением цены товара.

По объекту налогообложения различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги устанавливаются на доход и имущество физических и юридических лиц, производящих уплату налогов. Это налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) предприятий, налог на доходы банков, земельный налог, лесной налог и т. д.

К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, уплачиваемые в цене товара или включаемые в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству, в бюджет. Косвенные налоги — это налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины и др.

НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы были введены в российскую хозяйственную практику с 1 января 1992 г. Произошло совмещение введения НДС, акцизов и либерализации цен.

По своей экономической сущности НДС  представляет собой форму изъятия в бюджет части вновь созданной стоимости, реализуемой в цене товара, услуги, работы. НДС в России был введен с 1992 г. вместо налога с оборота и налога с продаж. Впервые НДС был введен во Франции в 1954 г. и его используют свыше 40 государств и почти везде он составляет большую часть бюджета. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров, работ, услуг. В РФ НДС регулируется налоговым кодексом часть 2 гл.21.

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через границу РФ.

Объектами налогообложения являются операцией по:

1. реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению или передача имущественных прав.

2. передача на территории РФ товаров для собственных нужд, на которые расходы не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. ввоз товаров на территорию РФ.

Не признаются объектами налогообложения:

1. передача на безвозмездной основе жилых домов, санаториев и социально-культурных ценностей, а также дорог, электрических сетей органам государственной власти и органам местного самоуправления.

2. передача имущества государственным и муниципальным предприятиям, выкупаемого в порядке приватизации.

3. выполнение работ организаций, входящих в систему органов государственной власти. и пр. – всего 12 пунктов

Налоговые ставки

1. Нулевая (0%) используется при реализации

- товаров (за исключением нефти, природного газа экспортируемых участкам СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговые органы документов.

- работы, услуги непосредственно связанные с перевозкой через таможенную территорию РФ.

- услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения пассажиров расположены за пределами РФ (разными видами транспорта).

- работы, выполняемые в космическом пространстве.

- товары, работы, услуги для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами (всего 12 п.)

2. 10% используются для:

- продовольственных товаров – по перечню.

- товаров для детей - по перечню.

- периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного и эротического характера.

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню.

- племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей.

3. 18% - все остальные товары, работы, услуги.

НДС устанавливается в % к свободно отпускным ценам или регулируемым ценам, без включения в них этого налога:

НДС = (Себестоимость + Прибыль) * Ставка

Подакцизные товары облагаются налогом на добавленную стоимость с учетом акциза, что приводит к двойному налогообложению этих товаров: налогом облагается величина другого налога, т. е. сумма акциза включается в базу обложения налогом на добавленную стоимость.По товарам, облагаемым акцизами при исчислении НДС в цену товара включается и акциз:

НДС = (Себестоимость + Прибыль + акциз) * Ставка

У снабженческо-сбытовых оптовых и других предприятий занимаются продажей и перепродажей товара НДС, устанавливается к цене приобретенных товаров (без НДС) и соответствующего дохода предприятий.

НДС = (Ц приобретения +  Надбавка) * Ставка

Для импортных товаров:

НДС = (Себестоимость + Прибыль + таможенные пошлины +  акциз) * Ставка

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализуемые им товары и суммами налога фактически уплаченным поставщикам за материальные ресурсы.

В расчетных документах на реализуемые товары сумма НДС выделятся отдельной строкой.

Акцизы

На товары, которые не являются предметами первоочередного потребления и относятся к деликатесным изделиям и предметам роскоши, введены с 1 января 1992 г. акцизы. Акциз — косвенный налог, включенный в цену товара и взимаемый с потребителя.  Им облагается, как правило, товары, уровень потребления которых мало эластичен по отношению к изменению цен, либо специфические товары.

Акцизы также регулируются НК РФ часть 2 гл.22

Плательщиками акцизов являются: Организации, индивидуальные предприниматели и лица, перевозимые товар через таможенную границу РФ.

Под акцизными товарами признаются:

‒ спирт этиловый из всех видов сырья;

‒ спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта 9%;

‒ алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента

‒ табачная продукция;

‒ автомобили и мотоциклы;

‒ автомобильный бензин;

‒ дизельное топливо;

‒ моторные масла.

Объектами налогообложения признаются операции:

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

2. передача организацией нефтепродуктов.

3. реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции.

4. ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

Ставки налога указаны в статье 193 гл.22 части 2 НК РФ. Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизного минерального сырья) устанавливаются в абсолютных числах (рублях и копейках за единицу измерения). Они являются едиными на территории Российской Федерации. На природный газ ставка установлена в процентах тоже на единицу измерения. По подакцизным видам минерального сырья ставки акцизов могут быть дифференцированы для отдельных месторождений в зависимости от их горногеологических и экономико-географических условий.

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно и в расчетных документах сумма акциза указывается отдельной строкой.

Акциз = (Себестоимость + Прибыль) * Ставка акциза (%)

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Социальные налоги (страховые взносы) — это отчисления на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Они направляются соответственно на счет пенсионного фонда, фонда социального страхования, обязательного медицинского страхования. Единый социальный налог был введен с 1 января 2001 г. и заменил ранее действующие взносы в государственные внебюджетные фонды. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

Плательщики:

‒ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

‒ индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой

Объект налогообложения - Величина страховых взносов  жестко связана с расходами на заработную плату предприятия, поддается количественному измерению, включается в себестоимость продукции в качестве самостоятельной статьи затрат — отчисления на социальные нужды.

Ставки страховых взносов в фонды в 2014 году

Для всех страхователей (за исключением …):

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (гл 25 )

Налогоплательщики:

‒ российские организации;

‒ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговая база

‒ денежное выражение прибыли

‒ Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

‒ Внереализационные доходы,

Налоговая ставка устанавливается в размере

20 процентов – всегда, за исключением

9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями

15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями