Студопедия КАТЕГОРИИ: АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Тема 3.1. Формирование финансовых результатов организации с учетом налогообложения⇐ ПредыдущаяСтр 21 из 21
Финансовый результат характеризуется обобщающими показателями текущей деятельности организации – это может быть прибыль или убыток. Он складывается по результатам процессов производства и реализации продукции и зависит от ряда объективных и субъективных факторов: степени использования коммерческой организацией производственных ресурсов; соблюдения договорной и платежной дисциплины; изменения ситуации на сырьевых, товарных и финансовых рынках. Прибыль является основным индикатором привлекательности коммерческой организации для партнеров по бизнесу, кредиторов и инвесторов, поскольку величина прибыли, полученной в отчетном периоде, определяет доходы собственников бизнеса, вознаграждение работников организации, налоговые поступления в бюджет, возможности к реинвестированию прибыли в развитие организации. Анализ отчета о финансовых результатах позволяет изучить формирование финансового результата и выявить влияние основных факторов на него. Рассматривая содержание формы, для целей гармонизации налогообложения, содержащиеся в ней показатели можно сгруппировать следующим образом: · доходы и расходы по обычным видам деятельности: выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы; · прочие доходы и расходы: проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы; · показатели прибыли: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода; · факторные и результирующие показатели налогообложения прибыли: отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; текущий налог на прибыль; постоянные налоговые активы (обязательства). С точки зрения налогообложения влияние перечисленных факторов можно рассматривать как влияние неналоговых и налоговых факторов на финансовые результаты. Влияние этих факторов на различные виды финансовых результатов изображено на рис. 3.1.
На рис. 3.1. четко видна аддитивная зависимость различных видов прибыли между собой, а также то, что факторами, увеличивающими величину чистой прибыли, являются все виды доходов, а уменьшающими - все виды расходов (убытки) и налог на прибыль. Для каждого из видов бухгалтерской прибыли существуют факторы, оказывающие положительное и отрицательное влияние на их величину (табл. 3.1):
Как правило, наибольшее влияние на размер чистой (нераспределенной) прибыли оказывает величина валовой прибыли и сумма коммерческих и управленческих расходов, разность которых формирует прибыль от продаж. Влияние остальных факторов менее значительно. Рассмотрим пример, иллюстрирующий количественную взаимосвязь видов бухгалтерской прибыли и их формирования с учетом налогообложения.
Пример 3.1 Проанализируем количественное влияние совокупности факторов на изменение валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли на основании данных Отчета о финансовых результатах.
Результаты анализа: 1) валовая прибыль увеличилась на 70 тыс. руб., на что повлияло увеличение выручки на 464 тыс. руб. и себестоимости на 394 тыс. руб. (464 – 394); 2) величина прибыли от продаж возросла на 14 тыс. руб. в связи с увеличением валовой прибыли на 70 тыс. руб. и ростом коммерческих и управленческих расходов на 56 тыс. руб. (70 – 56); 3) величина прибыли до налогообложения увеличилась на 19 тыс. руб., поскольку прибыль от продаж, а также сальдо прочих доходов соответственно увеличились на 14 тыс. руб. и 5 тыс. руб. (14 + 5); 4) величина текущего налога на прибыль возросла на 11,8 тыс. руб.; 5) величина чистой прибыли возросла на 14,2 тыс. руб., что вызвано: - ростом прибыли до налогообложения на 19 тыс. руб. Рост прибыли до налогообложения означает увеличение чистой прибыли с учетом налогообложения на 15, 2 тыс. руб. (19,0 х (1 – 0,2)); - ростом постоянных налоговых обязательств на 1 тыс. руб.; - проверка сходимости итогов: 15, 2 – 1 = 14,2 тыс. руб.
Финансовый результат, исчисленный в целях налогообложения, не является аналогом бухгалтерского показателя (прибыль или убыток), однако тесно связан с ним. Таким образом, зависимость между бухгалтерской прибылью как показателем экономического эффекта и налоговыми издержками организации является двусторонней. Показатели прибыли, формируемые в бухгалтерском учете, тесно связаны с налогом на прибыль и чистой прибылью. Поэтому, непосредственно не влияя на характер распределительных отношений в организации, государство путем регламентации условий формирования налоговой базы оказывает на него опосредованное воздействие. Действующая система налогообложения организаций предусматривает большое количество налогов и различные источники их выплаты. Часть налогов относится на себестоимость продукции (работ, услуг), другие — на финансовые результаты. Поэтому при расчете различных показателей рентабельности целесообразно рассматривать разные виды прибыли, начиная с прибыли от реализации и заканчивая прибылью, которая может быть реинвестирована. Анализ уровня и динамики показателей прибыли обычно производится на основании данных отчета о финансовых результатах. Для детального изучения количественного влияния величины чистой прибыли обычно используется табличная форма (табл. 3.3).
Таблица 3.3
|