Порядок формирования показателей «Отчета о движении денежных средств»

Таблица 1

       Отчет о движении денежных средств, формирование информации которого по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета

Достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности. Для их определения требуются дополнительные расчеты.

В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета, то схематично он может быть представлен в следующем виде (табл. 2).

Таблица 2

       Отчет о движении денежных средств, формирование информации которого по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета

Представление в отчете такой структуры показателей характеризуется увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации.

Независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируются на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. При этом такие данные отражаются в отчете нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

3. Содержание и информационная структура отчета о движении денежных средств

В соответствии с системой показателей, заложенных в отчет о движении денежных средств приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010г № 66н этот отчет должен характеризовать имевшее место в отчетном периоде движение денежных средств организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации (приложение 1). При этом такие направления деятельности выделяются только в целях составления отчетности о движении денежных средств и квалифицируются как разделы отчета. В свою очередь, в разрезе указанных направлений деятельности выделяются основные факторы динамики денежных средств в виде показателей их поступления и использования, отражающих специфику конкретного направления деятельности. Структура «Отчета о движении денежных средств» по видам денежных потоков в разрезе видов деятельности приведена на рис. 1.

Рис. 1 «Структура «Отчета о движении денежных средств»»

«Согласно ПБУ 23/2011, утвержденному приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н, отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее – денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, депозиты до востребования (п.5 ПБУ 23/2011).

Это означает отражение показателей в отчете о движении денежных средств по правилам МСФО, рассматривающим платежи организации и поступления денежных средств и денежных эквивалентов как денежные потоки организации.

  Денежными потоками, согласно п.6 ПБУ 23/2011, не являются:

- платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

- поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

- валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

- иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств и денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Денежные потоки подразделяются в зависимости от характера операций на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежными потоками от текущих операций являются денежные потоки организации в связи с осуществлением обычной (основной) деятельности, приносящей выручку и формирующей прибыль или убыток от продаж. Информация о денежных потоках от текущих операций свидетельствует об уровне обеспеченности организации денежными средствами основной деятельности без привлечения внешних источников финансирования.

Денежными потоками от инвестиционных операций являются денежные потоки от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. Информация об этих потоках показывает уровень капитальных затрат организации в процессе приобретения или создания внеоборотных активов, которые обеспечат поступление денежных средств в будущем.

Денежными потоками от финансовых операций являются денежные потоки от таких операций, которые связаны с привлечением финансирования на долговой или долевой основе и приводят к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации. Информация об этих потоках лежит в основе прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации и будущих потребностей в привлечении внешних источников финансирования.

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно отнесены к текущим, инвестиционным или финансовым операциям, классифицируются как денежные потоки от текущих операций».

Таким образом, формирование информации о движении денежных средств в разрезе рассмотренных направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно такая информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленные на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия. Состав операций, отражающих движение денежных потоков в отчете о движении денежных средств приведен в табл. 3. В свою очередь, формирование информации в рассматриваемом отчете осуществляется на основании приказа Минфина России от 05.10. 2011 № 124н.

Рассматриваемый отчет составляется за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года на осно­ве информации, учитываемой на счетах «Касса» (кроме субсче­та «Денежные документы»), «Расчетные счета», «Валют­ные счета», «Специальные счета в банках» и «Переводы в пути» в валюте РФ. Остатки денежных средств на начало и конец отчетного перио­да определяют путем суммирования сальдо вышеуказанных счетов учета денежных средств.

Движение денежных средств (поступило и направлено) опреде­ляется на основе оборотов по указанным счетам и должно быть по­казано в разрезе каждой строки отчета, которая интерпретируется соответствующими бухгалтерскими записями. Например, сумма по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» всех корреспонденций по дебету учета счетов денежных средств и кредиту счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» может быть классифицирована как выручка от продажи при использовании кассового метода. В свою очередь, сумма по строке «на расчеты по налогам и сборам», всех корреспонденций с кредита учета счетов денежных средств в дебет счета «Расчеты по налогам и сборам» классифицируется как выплата денежных средств в бюджет.

По своей сути, в типовую схему отчета о движении денежных средств должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств в отдельности по каждому виду деятельности (текущей, ин­вестиционной и финансовой) в трех разделах. Во избежание двой­ного счета следует устранить взаимные обороты между счетами учета денежных средств.

В практике хозяйственной деятельности организаций всегда наличествуют операции по движению денежных средств, принадлежность которых к одному из направлений деятельности в момент их возникновения трудно установить. Например, операции по продаже (покупки) валюты и ряд других. В этом случае принято показатели динамики таких операций включать в состав аналогичных показателей, характеризующих текущую деятельность.

Таблица 3

Классификация и состав операций, отражающих движение денежных потоков в отчете о движении денежных средств

По каждому виду движения денежных средств определяется показатель «Сальдо движения денежных средств от текущей (стр. 4100), сальдо от (инвестиционной (стр. 4200), сальдо от финансовой (стр. 4300)) деятельности» как разница между поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду деятельности. Показатель с отрицательным значением отражается в отчете  в круглых скобках.

Показатель «Сальдо движения денежных средств за отчетный период» определяется как итоговый результат по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, то есть:

ΔДДС = ± ΔДДТ ± ΔДДИ ± ΔДДФ,

 где: ΔДДС - сальдо движения денежных средств за отчетный период;

ΔДДТ - сальдо движения денежных средств от текущей деятельности;

ΔДДИ - сальдо движения денежных средств инвестиционной деятельности;

ΔДДФ - сальдо движения денежных средств финансовой деятельности.

Показатели «Отчета о движении денежных средств» организации отражаются в валюте Российской Федерации. Если в отчетном периоде у организации были операции поступления и выбытия денежных средств в иностранной валюте, то величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ на дату осуществления или поступления платежа. В случае несущественного изменения официального курса иностранной валюты к рублю, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

При этом составляются вспомогательные расчеты по каждому виду иностранной валюты. При этом, как правило, такой расчет производится в типовой форме отчета о движении денежных средств. После этого данные каждого вспомогательного расчета пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей сводного отчета о движении денежных средств, который и предоставляется пользователям.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало, и конец отчетного периода отражаются в «Отчете о движении денежных средств» в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в «Отчете о движении денежных средств» отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю». Очевидно, что этот показатель может быть как положительным (при повышении курса иностранной валюты), так и отрицатель­ным (при понижении курса иностранной валюты). Порядок расчета этого показателя рассмотрим на следующем примере.

В 2012 году ЗАО «Зенит» проводило опера­ции в долларах США.

Остаток валюты на конец отчетного периода -3350 долл. Курс доллара на день составления отчет­ности - 30,78 руб./USD. Соответственно остаток ва­лютных средств, пересчитанный в рубли, составляет 103113 руб. (3350 USD x 30,78 руб./USD).

При составлении отчетности за 2013 год заключи­тельное сальдо 2012 года становится вступительным.

Предположим, что на дату составления отчетности за 2013 год курс доллара составит 28 руб./USD. По­скольку данные за 2012 год должны быть пересчитаны по этому курсу, вступительное сальдо изменится. Оста­ток валюты на 1 января 2012 года по курсу, действую­щему на 31 декабря 2013 года, равен:

3350 USD х 28 руб./USD = 93800 руб.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю будет равна:

103113 руб. - 93800 руб. = - 9313 руб.

Эту сумму и нужно показать в последней строке От­чета о движении денежных средств (в круглых скобках).

Представленные в конце отчетной формы показатели «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» должны быть увязаны с соответствующими остатками «Бухгалтерского баланса».

Формирование показателей Отчета о движении денежных средств по данным показателей бухгалтерского учета приведено в таблице 4.

Таблица 4

Порядок формирования показателей «Отчета о движении денежных средств»

В завершении следует отметить, что для внешних пользователей информативная ценность рассмотренной формы достаточно условна, в то время как для управления предприятием подобная группировка данных позволяет отследить денежные потоки прошлого отчетного периода с целью их контроля в следующих отчетных периодах.

Приложение 1

Отчет о движении денежных средств, формируемый на основе приказа Министерства финансов РФ от 02 июля 2010 г. № 66н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 05 октября 2011 г. № 124н)

Примечания

· Указывается отчетный период.

· Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.