Основные этапы анализа бухгалтерского баланса

Структура бухгалтерского баланса для предприятий РФ

Актив баланса представлен двумя разделами: «Внеоборотные активы», и «Оборотные активы». Для российской практики учета характерно расположение статей актива в порядке возрастающей ликвидности, т.е. возможности обращения в наличные денежные средства.

Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». собственный капитал показывается в порядке его постоянства, внешние обязательства располагаются по срокам их погашения.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации к основным средствам относятчасть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования земельными участка­ ми, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программ­ные продукты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).     

Раздел 1 актива баланса содержит статьи.

Статьи группы «Основные средства» и Нематериальные активы, за исключением «земельных участков». Амортизация по этому виду основных средств не начисляется. по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации).

По статьям группы «Долгосрочные финансовые вложения» отражается вложение средств в другие хозяйствующие субъекты на срок более 1 года.

В разделе 2 актива баланса показываются оборотные активы независимо от сферы использования. Они представлены несколькими группами. В группе «Запасы» отражены отдельными статьями оборотные активы сферы производства. Здесь же приводятся и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов. Запасы должны оцениваться по фактической себестоимости.

В балансе остатки средств по этим счетам отражаются общими суммами независимо от количества открытых счетов. Остатки средств по банковским валютным счетам показываются в рублевом эквиваленте.

В разделе 3 пассива баланса «Капитал и резервы» показаны самостоятельными статьями собственные источники образования средств (УК, ДК, РК). В этом же разделе приводится нераспределенная прибыль и данные о непокрытых убытках.

Статьи раздела 4 «Долгосрочные обязательства» показывают задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

Раздел 5 пассива баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства (долги банкам по кредитам и другим хозяйствующим субъектам по займам), кредиторскую задолженность (долги поставщикам и подрядчикам за поступившие от них ТМЦ, персоналу организации, бюджету и внебюджетным фондам), оц. резервы и доходы будущих периодов.

4. Анализ бухгалтерского баланса имеет свои источники, цель и методику. Источниками информации являются формы отчета.

К основным задачам анализа баланса следует отнести:

* оценку имущественного положения анализируемого предприятия;

* анализ ликвидности отдельных групп активов;

* изучение состава и структуры источников формирования активов;

* характеристику обеспеченности обязательств активами;

* анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;

* анализ способности генерировать денежные средства;

* оценку возможности сохранения и наращивания капитала.

Различают анализ баланса в широком и узком смыслах.

Анализ баланса в узком смысле может быть определен как анализ формально-технический. Цель -- изучить соотношения статей баланса и их изменение в отрыве от общей экономической ситуации, складывающейся внутри анализируемого предприятия и вне его. При проведении такого анализа все внимание сосредоточено на показателях самого баланса, иная информация, характеризующая принципы учета и формирования отчетности данной организации, состояние внешней среды (уровень инфляции, стоимость финансовых ресурсов и др.), не рассматривается.

Цель анализа в широком смысле - изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов. Для этого в ходе анализа привлекается дополнительная информация, раскрывающая состав, структуру, риски, связанные с используемыми в деятельности активами и пассивами. В результате формируется общее заключение о ее финансовой устойчивости и эффективности использования средств.

При проведении анализа баланса преследуются две основные цели.

Во-первых, получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль.

Во-вторых, анализ баланса имеет целью получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т.е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли.

Анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу.

Основным отличием агрегированного баланса от стандартного является перегруппировка статей бухгалтерского баланса, объединяющая статьи бухгалтерского баланса с одинаковым экономическим содержанием.

Форма агрегированного баланса более удобна для чтения и проведения анализа, она позволяет выделить ключевые элементы, характеризующие состояние компании. На основании статей агрегированного баланса рассчитываются основные показателей, использующихся для характеристики финансового положения – коэффициенты ликвидности, финансовой устойчивости, оборачиваемости.

В ходе анализа целесообразно определить темпы роста наиболее значимых статей (групп) баланса и сравнить полученные результаты с темпами роста выручки от продаж. Важным направлением анализа является вертикальный анализ баланса, в ходе которого оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса.

«Хороший» баланс удовлетворяет следующим условиям:

1. валюта баланса в конце отчетного периода увеличивается по сравнению с началом периода, а темпы роста ее выше уровня инфляции, но не выше темпов роста выручки;

2. при прочих равных условиях темпы роста оборотных активов выше, чем темпы роста внеоборотных активов и краткосрочных обязательств;

3. размеры и темпы роста долгосрочных источников финансирования (собственного и долгосрочного заемного капитала) превышают соответствующие показатели по внеоборотным активам;

4. доля собственного капитала в валюте баланса не ниже 50%;

5. размеры, доля и темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые;

6. в балансе отсутствуют непокрытые убытки.

Основные этапы анализа бухгалтерского баланса

* предварительная оценка, включая оценку надежности информации, чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей бухгалтерского баланса. Оценивают риск, связанный с использованием имеющейся информации, делают общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала, выявляют основные тенденции изменения показателей;

* экспресс-анализ текущего финансового состояния, включая расчет финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с позиций оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала. Главная цель аналитической работы - обратить внимание руководства организации или кредитного инспектора на принципиальные моменты, характеризующие финансовое состояние организации, и сформулировать основные проблемы и ключевые вопросы, которые необходимо выяснить в процессе дальнейшего, более глубокого анализа.

* углубленный анализ с привлечением необходимой внутренней и внешней информации. Проводится кругом лиц, которые могут сформулировать причины возникших проблем на основе детального исследования внутренней информации. Задача - выяснить, за счет каких статей расходов, видов продукции, центров ответственности произошли выявленные негативные изменения и какими должны быть действия руководства;

* прогнозный анализ основных финансовых показателей с учетом принимаемых решений и оценка на этой основе финансовой устойчивости. Задача - выяснить, как прошлые события и сложившиеся тенденции, а также вновь принимаемые решения могут повлиять на способность организации сохранять финансовую устойчивость.

ВИДЫ БАЛАНСОВ

1.По СРОКАМ составления бухгалтерские балансы могут быть:

1.1) вступительный (начальный) – первый баланс, составляемы вначале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, в пассиве – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества.

1.2) текущий баланс – периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Текущий баланс бывает трех видов:

а) начальный (входящий) – составляется на начало отчетного периода;

б) заключительный (исходящий) – составляется на конец отчетного периода;

в) промежуточный баланс – составляется на заданный отрезок времени;

1.3) ликвидационный баланс – характеризует имущественное состояние предприятия на дату прекращения его деятельности за отчетный период;

1.4) разделительные балансы – составляются в ходе разделения крупной организации на некоторое число более мелких структурных подразделений или в процессе передачи одного, или нескольких структурных подразделений данной организации другой организации;

1.5) объединительный баланс – составляется в процессе объединении нескольких организаций в одну крупную организацию или в процессе присоединении одной или нескольких структурных подразделений к данной организации.

2. По источникам составления балансы подразделяются на:

2.1) инвентарные балансы – составляются в соответствии с проведенной описью средств предприятия, может быть представлен в сокращенном или в упрощенном видах;

2.2) книжный баланс – составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета (на основании счетов Главной книги);

2.3) генеральный баланс составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.

2.4) актуарный – баланс, составляемый на основе статистических данных.

3. По объему информации балансы подразделяются на:

3.1) единичные балансы – отражают информацию о деятельности только одной организации;

3.2) сводные балансы – отражают информацию о деятельности нескольких организаций, составляются с помощью механического суммирования средств, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

В таких балансах отдельные графы отражают состояние средств отдельных организаций, а графа «Всего» характеризует общее состояние средств всех организаций в целом.

3.3) Самостоятельный баланс сост. организации, являющиеся юридическими лицами,

3.4.) отдельный – баланс хозяйствующего субъекта, входящего в состав юридического лица (филиалы, представительства).

3.5) консолидированный – баланс финансовой группы, объединяющий полностью самостоятельные балансы дочерних фирм

4. По способу очистки:

4.1) баланс-брутто – включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций;

4.2) баланс-нетто – исключает регулирующие статьи, используется в настоящее время сальдовый баланс-нетто, так как отражает реальную стоимость имущества организации.

По формуле составления

5.1.) вертикальный – при его составлении используется балансовая формула А – О = К

5.2) горизонтальный – при его составлении используется балансовая формула А = К + О.

6. По реформированию:

6.1) реформированный баланс - в котором прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена. Отражается остаток нераспределенной прибыли.

6.2) нереформированный баланс - в котором прибыль, полученная за данный отчетный период, еще не распределена и показывается в балансе отдельной строкой.

7. По содержанию:

7.1) пробный баланс - опись дебетовых и кредитовых оборотов по счетам

7.2) сальдовый баланс – составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам на определенную дату;

7.3) оборотный баланс – помимо остатков (сальдо) содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

По формату

8.1. 2-сторонний – баланс, в котором актив расположен слева, пассив - справа;

8.2. 1-сторонний – баланс, в котором актив расположен сверху, пассив – снизу

8.3) разделенный баланс – по центру указывают название статей, а слева и справа числовые значения показателей актива и пассива

8.4) сводный - слева названия статей, справа в 2 колонках суммы по активу (1), по пассиву (2)

8.5) шахматный – матрица по строкам перечисляются статьи актива, по столбцам – пассива.

По времени

9.1.Провизорный – составляется в конце месяца с использованием прогнозных данных

9.2. перспективный – на будущие периоды, показатели которого исчисляются с использованием статистических методов;

9.3. директивный - баланс показывающий оптимальную структуру использования ресурсов организации.

По видам

10.1. статистический – баланс, сформированный на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату;

10.2. динамический баланс – отражающий данные имущества и источников, не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных (обороты).