Системы и методы калькулирования себестоимости. Расчет себестоимости на примере ячеек КРУ

Оглавление Оглавление 2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости 3 Нормативный метод 3 Позаказной метод. 4 Попроцессный метод 8 Попередельный учет затрат. 11 Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 13 Краткая характеристика системы учета полных затрат 13 Краткая характеристика системы учета переменных затрат 17 Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования 20 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 21 Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат 24 Список используемой литературы 31 Приложение. Расчет себестоимости продукции на примере ячеек КРУ 32 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимостьпродукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции,работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией.Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую)калькуляции. Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции иливыполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их изпрогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затраттруда, использования оборудования и нормы расходов по организацииобслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними дляпланируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции,которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов сзаказчиками и других целей. Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на началогода, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих нормзатрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностямпредприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года,как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, ав конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукциив начале года, как правило, выше, а в конце года – ниже. Отчетные или фактические калькуляции составляют по даннымбухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции иотражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненныхработ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемыенепроизводственные расходы. Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляютразличными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов,используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выборметода калькулирования себестоимости продукции зависит от типапроизводства, его сложности, наличия незавершенного производства,длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемойпродукции. На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказной,попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулированияфактической себестоимости продукции. Нормативный метод Нормативный метод учета затрат на производство или калькулированиясебестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающейпромышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложнойпродукции. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат напроизводство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативнымикалькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактическихзатрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин ивиновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормызатрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, иопределяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическаясебестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затратпо текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм: Зф=Зн+О+И, Где: Зф - затраты фактические; Зн — затраты нормативные; О — величина отклонений от норм; И — величина изменений норм. При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумяспособами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельныевиды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнестина эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видовпродукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле. Если субъектом счёта производственных расходов являются группыоднородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого видапродукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений нормпропорционально нормативным затратам на производство отдельных видовпродукции. Применение нормативного метода учета затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативныхкалькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, иквартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. Напредприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологическихпроцессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимостьмало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативныхкалькуляций можно использовать плановые. Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельнымрасходам определяют методом документирования или инвентарным методом. Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило,только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклоненияпо косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечениимесяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют вкарточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельнымвидам или группам продукции. Позаказной метод. Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты поотдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяетсятогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или,когда она изготовляется в соответствии с техническими условиямизаказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования являетсяотдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкиесерии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальныеработы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессомпроизводства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы,представляющие законченные конструкции. Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающимина основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационнаяпромышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги. В целях регистрации различных производственных затрат для учетанезавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат позаказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, вкоторой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду изаводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере егопрохождения через процесс производства. В зависимости от потребностейкомпании форма ведомости может быть различной. Теперь остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляциизатрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой трудотносятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо непрослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельныеработы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов. Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонныхколебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие позначениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактическиевеличины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловойактивности месячные показатели удельной себестоимости могут получитьсяискаженными. То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставкезаводских накладных расходов, а во второй – по другой, не являетсялогичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные,нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемаярасходами, исходя из годового объема производства, более точно, чемфактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений междуполными заводскими накладными расходами и объемом производства. Степень готовности изделия, используемая для определения ставкизаводских накладных расходов, в разных функциональных подразделенияхразная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствуетдействительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамиказатрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования,целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другомимеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерныйдля данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов сфактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года напроизводственную себестоимость было отнесено слишком мало накладныхрасходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много(избыточно поглощенные заводские расходы). Формулы недопоглощенных и избыточно поглощенных заводских накладныхрасходов выглядят следующим образом: Недопоглощенные расходы = Отнесенные накладные < Фактические накладные Избыточно поглощенные расходы = Отнесенные накладные > Фактическиенакладные В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходамии отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна,исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разницасущественна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимостьготовой и реализованной продукции на конец года корректируются,соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорциональновеличине отклонения фактических накладных расходов от распределенных. Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляциизатрат имеют следующий вид: 1. Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ “X” 2. Отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу “X” 3. Занести в учет фактические накладные расходы по заказу “X” 4. Переместить обработанные изделия по заказу “X” 5. Занести в учет продажу готовой продукции по заказу “X” В этом же вопросе нужно уделить внимание характеристикампроизводственной мощности. Термин мощность означает «степень сдерживания», «верхний предел».Дефицит машинного времени, материалов и т. д. может решающим образомсказаться на ограничении производства и продаж. Администрация в целяхтекущего планирования и контроля устанавливает верхний предел мощностипредприятия, принимая во внимание технические и экономические факторы.Обычно именно администрация, а не внешние факторы определяют верхнююграницу производственных мощностей. При определении пределовпроизводственной мощности руководство учитывает собственные решенияотносительно приобретения основных средств. В свою очередь, менеджеры,изучив возможный эффект от этих капитальных затрат, при ведениихозяйственных операций на годы вперед, подготавливают решения по станкам иоборудованию. Очень важно выяснить различные характеристики (знаменателя)производственной мощности, поскольку это влияет на оценку плановыхпоказателей и определение результатов деятельности. Это также отражается наизбыточной и недостаточной поглощаемости заводских накладных расходов. Производственная мощность – это способность производить продукцию втечение заданного периода времени. Ее верхний предел обуславливаетсяналичием помещений, оборудования, трудовых ресурсов, материалов и капитала.Производственная мощность может выражаться в единицах продукции, денежныхединицах, трудозатратах и т. д. Существует четыре основных уровняпроизводственной мощности: 1. Теоретическая. Она представляет собой объем хозяйственных операций, который может быть достигнут в идеальных условиях работы с минимально возможным отрицательным результатом. Это максимально возможный выход продукции, называемый также идеальной, паспортной или максимальной производственной мощностью. 2. Практическая. Это наивысший уровень производства, который достигается предприятием при сохранении приемлемой степени эффективности с учетом неизбежных потерь производственного времени (отпуска, выходные и праздничные дни, ремонт оборудования), также называется максимальной практической производственной мощностью. 3. Нормальная. Нормальная производственная мощность есть средний уровень хозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворения спроса на производимые предприятием товары и услуги в течение целого ряда лет с учетом сезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста или сокращения. 4. Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкое к нормальной производственной мощности, но с тем отличием, что оно ограничено одним определенным годом. Эту характеристику называют также плановой производственной мощностью. В зависимости от того, какой уровень производственной мощности будетвыбран для определения ставки заводских накладных расходов, зависитпотенциально долгосрочный эффект на избыточную и недостаточнуюпоглощаемость накладных расходов. Можно также отметить, что можно использовать калькуляцию по нормативнымзатратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативныхзатрат является тем инструментом, который может дополнить позаказнуюкалькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определеннымизатратами предусматривается одной составной единицы продукции, илинебольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукциииндивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей.Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительномпроизводстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладнымрасходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Оно ипонятно, т. к. это сочетание позволяет реально оценить степень риска припроизводстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затратывремени при анализе конечных результатов деятельности предприятия наопределенном отрезке времени. Попроцессный метод Сейчас рассмотрим другую систему, такую, в которой производственныезатраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания можетприменять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а длядругих – позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затратыгруппируются по подразделениям или по производственным процессам. Полныепроизводственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямымматериалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда иотнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладныхрасходов). Удельная себестоимость получается путем деления полнойсебестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этогоцентра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненныйпоказатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которыепроизводят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операцийили процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в такихотраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д. Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляциипредставляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учетатребует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система.Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцесснойкалькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретнойсистемы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы вболее широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования взначительной степени зависит от характеристик производственного процесса ивидов производимой продукции. Если это продукция одного типа, онапродвигается от одного технологического участка к другому непрерывнымпотоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат.Однако если затраты на производство различных видов продукции значительноотличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможетобеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь болееуместно воспользоваться методом позаказной калькуляции. Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанныйвариант использования этих двух систем, исходя при этом из характерадвижения продукции по производственным цехам, например, в условияхпараллельных технологических процессов. Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющиеследующие особенности: V Качество продукции однородно; V Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом; V Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя; V Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом; V Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства; V Спрос на выпускаемую продукцию постоянен; V Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции; V Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса; Существует три различных способа организации движения продукциисвязанного с попроцессной калькуляцией затрат: 1. Последовательное перемещение 2. Параллельное перемещение 3. Избирательное перемещение Последовательное:|Подразделение 1 |Подразделение 2 |Подразделение 3 |Готовая продукция | Параллельное:|Подразделение 1 |Подразделение 2 | | || | |Подразделение Х |Готовая продукция ||Подразделение А |Подразделение Б | | | Избирательное|Подразделение 1 |Подразделение 4 |Подразделение 5 ||Готовая продукция ||Подразделение 2 |Подразделение 3 | При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковойсерии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычноимеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает вцех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесьпродукции является последовательным. При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняютсяодновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. Потем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоватьсяприменение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах наодновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется впроизводстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлениифруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываютсяодновременно на разных производственных участках. После этого назаключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются ипоступают на склад готовой продукции. При избирательном перемещении продукция проходит технологические рядывнутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии стребованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадаютмясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. Примясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку иупаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другаячасть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает насклад. Этот способ может применяться в разнообразных формах. Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основныеоперации: 1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой: Зпр+I=Зкп+Т где Зпр – первоначальные запасы, I – количество продукции на начало периода, Зкп – запасы на конец периода, Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции. 2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам. 3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит: Ус=Пз/Эп, где Ус – удельная себестоимость, Пз – полные затраты за период времени, Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени. 4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая своднаяведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, таки показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иноеподразделение, и содержится распределение полных затрат между запасаминезавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (илизапасами продукции) продукции. Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапакалькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журналопераций. Это удобная процедура, при которой данные о затратахдокладываются руководству. Попередельный учет затрат. Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколькозаконченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается непродукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как всобственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остаткинезавершенного производства распределяют по плановой себестоимостиопределенной стадии производственного процесса. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции может быть: V бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах. V полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия. Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство,продукция, завершенная в процессе производства складывается из различныхпоступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлогопериода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущемпериоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждоепоступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимостьтовароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремяспособами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление –первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последнеепоступление – первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO). Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенногозатраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются сзатратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяетсясредняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукцииразличия в затратах между производством, частично завершенным в прошломпериоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, неучитывается. Для полностью завершенного производства показательсебестоимости только один. Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяютсяследующим образом: Езп+Сз*Нкп=Эед, где Эед – эквивалентные единицы, Езп –единицы завершенного производства, Нкп – незавершенное производство наконец периода, Сз – степень завершенности в процентах. Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимостьнезавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенныхна текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости: 1. Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода 2. Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде. В соответствии с этим методом незавершенное производствопредполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методеФИФО определяются следующим образом: Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз, где Эед –эквивалентные единицы, Езп – единицы завершенного производства, Нкп –незавершенное производство на конец периода, Ннп – незавершенноепроизводство на начало периода, Сз – степень завершенности в процентах. Теперь поговорим об использовании данных о производственных затратах.Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказнойкалькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдаетпоказатель производственных затрат на единицу продукции для данноготехнологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется восновном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальныхзапасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайненеобходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Онииспользуются не только при определении цены на конечную продукцию, но и длявыбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальнойприбыли, а также для определения путей достижения максимального объемапроизводства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных опроизводственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляциипо нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратамданные о производственных затратах дают руководству основание рассматриватьзатратные характеристики производственного подразделения в качестве центразатрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладныерасходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигналадминистрации о неблагополучии в производственной деятельностиподразделения. Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству впринятии производственных решений. В условиях многономенклатурного исовместного видов производства администрация предприятия часто оказываетсяперед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделенияпроизводственных затрат» (развилки производства, после которой совместнопроизводимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжатьего дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрацияможет воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полныеили удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производствапо различным совместно производимым продуктам, что позволяет составитьотчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулированиесебестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные вденежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимостьпродукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных сиспользованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природныхресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовыхресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Краткая характеристика системы учета полных затрат Основу данному методу составляет "Положение о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 5 августа 1992 г.N 552. Кроме того, в отдельных министерствах и ведомствах действуютотраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции, которые учитывают отдельные специфичные только дляпродукции данной отрасли особенности. Данные инструкции, являясьпродолжением и развитием положения №552, уточняют и более всего адаптируюметодику расчета себестоимости продукции каждой отдельной отрасли. Вдальнейшем наряду с характеристикой положения №552 будет данахарактеристика инструкции в промышленности искусственных пористыхзаполнителей, коей является производство кирпича строительного. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг),группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующимэлементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацияосновных фондов; прочие затраты. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ,услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции(работ, услуг) группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видампродукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенногопроизводства и готовой продукции определяются отраслевыми методическимирекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структурыпроизводства. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются всебестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которомуони относятся, независимо от времени оплаты - предварительной илипоследующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата заподписку на периодические издания нормативно - технического характера ит.п.). Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, вкотором они выявлены. В соответствии с "Инструкцией по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции в промышленности искусственных пористыхзаполнителей" устанавливается следующая группировка затрат по статьямрасходов (статья калькуляции): V Сырье и материалы (стоимость покупного или собственной добычи сырья, которые входят в состав вырабатываемой продукции); V Возвратные отходы (стоимость возвратных отходов производства, исключаемая из затрат на сырье и материалы); V Вспомогательные материалы (стоимость вспомогательных материалов, используемых при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса производства - различные добавки, применяемые для вспучивания сырья); V Топливо на технологические цели (стоимость топлива, которое используется непосредственно в технологическом процессе для изготовления продукции: топливо для обжига сырья в печах, для подсушивания сырцовых гранул в сушильном отделении, если не используются уходящие газы; стоимость топлива для зажигания и обжига аглопоритового сырья в агломерационных машинах); V Энергия на технологические цели(стоимость всех видов покупной или собственной выработки энергии, расходуемой в технологическом процессе); V Основная заработная плата производственных рабочих (основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением и упаковкой продукции в цехах основного производства); V Дополнительная заработная плата производственных рабочих (выплаты, предусмотренные законодательством и коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих); V Отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих); V Расходы на подготовку и освоение производства (расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); отчисления в фонд освоения новой техники; V Расходы на эксплуатацию и содержание производства (затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих мест; погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом); V Цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства); V Общезаводские расходы (затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по амортизации, содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера); V Потери от брака (в промышленности пористых заполнителей не планируются и не учитываются); V Прочие производственные расходы (отчисления на геологоразведочные и другие подобные платежи; отчисления или расходы на НИОКР); V Производственная себестоимость; V Внепроизводственные расходы (затраты на тару и упаковку продукции; погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции); V Полная себестоимость. Затраты на производство группируются по следующим экономическимэлементам: V Сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия и полуфабрикаты (стоимость сырья, основных материалов, а также покупных полуфабрикатов и комплектующих готовых изделий, включая все затраты но их приобретение и доставку до базисных (центральных) складов предприятия сторонним транспортом); V Вспомогательные материалы (стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса и расходуемые на друге производственные и хозяйственные нужды); V Топливо (затраты на приобретение всех видов топлива, расходуемого на технологические цели и для выработки всех видов энергии); V Энергия (стоимость всех видов покупной энергии, расходуемой для технологической, энергетических, двигательных и других промышленно- производственных и хозяйственных нужд предприятия); V Заработная плата основная и дополнительная (отражается основная и дополнительная заработная плата всего промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, выплачиваемых из фонда заработной платы, и заработная плата работников несписочного состава, относящейся к основной деятельности); V Отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих); V Амортизация основных фондов (сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия и норм амортизационных отчислений); Прочие затраты (все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одномуиз перечисленных выше элементов затрат) Краткая характеристика системы учета переменных затрат В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативныхтрадиционному отечественному подходу к калькулированию является подход,когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченнаясебестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые,затраты. Она может калькулироваться на основе только производственныхрасходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производствомпродукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнотавключения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подходаявляется то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производствуи реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общейсуммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполнойсебестоимости. Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг».Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только вчасти переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются поносителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собираютна отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются нафинансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков заотчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остаткиготовой продукции на складах и незавершенное производство. Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американскимэкономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического применения «директ-костинг» в США связано с 1953 годом, когда Американская ассоциациябухгалтеров опубликовала описание этого метода. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» всебестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходовсписывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и названиесистемы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат). Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему,когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменныхрасходов, но и в части переменных косвенных затрат. Таким образом,принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полнойсебестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственнымрасходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют врасчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам — это такойметод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходыисключаются из издержек производства. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Ониявляются периодическими и полностью включаются в себестоимостьреализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. Вконце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно науменьшение выручки от реализации продукции. Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учетаметод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности ирасчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений. «Директ-костинг» является предметом полемики среди бухгалтеров. Егосторонники утверждают, что постоянные расходы присутствуют независимо оттого, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на нихвыпускается. Они в большей степени содействуют производству, чем участвуютв нем. Поэтому эти расходы не зависят от объема производства и имеют болеетесную связь с временным периодом. Следовательно, делают вывод сторонники,постоянные затраты являются периодическими и их следует сразу списывать нареализацию без внесения в себестоимость продукции. Сторонники этой теориине утверждают, что постоянные расходы не важны. Они лишь подчеркивают, чторазличия в поведении постоянных и переменных издержек являются основнымипри принятии многих управленческих решений. Оппоненты метода учета переменных затрат доказывают, что без постоянныхиздержек производство не сможет функционировать, а потому в оценке запасовдолжна участвовать и постоянная компонента производственных затрат. Такимобразом, и переменные, и постоянные издержки должны рассматриваться какзапасоемкие. Применение системы «директ-костинг» на практике предполагаетдифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделитьна постоянную и переменную части. Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не толькоотечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчетуфинансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построенияотчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовыхпоказателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль. Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукциии неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В составмаржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. Послевычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируетсяпоказатель операционной прибыли. Как уже отмечалось, Международные бухгалтерские стандарты не разрешаютиспользовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности ирасчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы? Прежде всего ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязимежду объемом производства, затратами и доходом, а следовательно,прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов приизменениях деловой активности. В современных условиях управляющие должны знать, во что обходитсяпроизводство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размерарендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и егопомощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учетаявляется следующий: самая точная калькуляция не та, в которую послемногочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, ата, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпускданной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачуможно, лишь используя систему «директ-костинг». Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитикуоперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полнойсебестоимости не дают подобных результатов. Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политикуценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженностипроизводственных мощностей привлечение дополнительных заказов может бытьоправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностьюиздержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно доопределенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределамиэтой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитатьзначение границы позволяет системы «директ-костинг». Управленческие решенияподобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулированияпредставления о том, что в основе цены непременно должна лежать полнаясебестоимость продукции. Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование,планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, врезультате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьизатрат — лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все болееширокое применение в отечественной бухгалтерской практике, в частности виздательской деятельности. Использование метода «директ-костинг» виздательской деятельности позволяет иметь информацию о прямых переменныхзатратах на единицу издания, о коммерческих переменных затратах на единицуиздания и об общей сумме постоянных затрат. Полученная информация даствозможность определить: V минимальную цену реализации розничной продукции; V минимальную цену реализации продукции по подписке; V минимальную цену для безубыточной работы; V точку безубыточности по тиражу; V финансовые показатели деятельности издательства и т.п. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумяметодами — фактическим и методом учета нормативных затрат. Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данныхо фактически произведенных издержках без отражения в учете данных овеличине их по действующим нормам. Нормативный метод учета предполагает предварительное определениенормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходепроизводства отклонений от нормативных затрат. Фактические затратыопределяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью иотклонениями от нее. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счетефактической себестоимости продукции, но первый — путем непосредственногоучета затрат, а второй — через отклонения от норм. Метод учета фактических затрат и калькулирования фактическойсебестоимости, как правило, является традиционным и наиболеераспространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах,как полное и документально оформленное отражение первичных затрат напроизводство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация ихв момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видампроизводств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета иносителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты ихучета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми.Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую(или «историческую») себестоимость. Еще в начале XX в. данный метод начал подвергаться критике со стороныученых-экономистов. Так, Г.Эмерсон затрагивал этот вопрос в своей книге«Производительность труда как основа оперативной работы и заработнойплаты». В главе, касающейся учета себестоимости, автор подчеркивалмедлительность учета при этой системе, а также ошибочность получаемыхцифровых данных о себестоимости как следствие «смешения производственныхзатрат с привходящими (случайными) расходами, которые не имеют даже самогоотдаленного отношения к себестоимости». По мнению экономиста, основнойнедостаток «исторического» учета себестоимости состоит в том, что этот учетпочти не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь. Другими недостатками «исторического» учета себестоимости являются: V неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ; V в отсутствие стандартов (норм), единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет; V данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках. Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр; V учет «исторической» себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим. Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его,невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительныхпотерях труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятияэкстренных мер. Таким образом, учет «исторических» затрат исключает возможностьоперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устраненияпричин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушенийтехнологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственныхрезервов. Ценностное выражение результатов производственной деятельностиискажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешаютточно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иноеизменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия иего отдельных подразделений и насколько оно вызвано сторонними причинами —удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих отпредприятия. Все это предопределяет ограниченность использования данноговарианта учета для принятия управленческих решений, осуществленияоперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля. Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативныхзатрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимостихарактеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделиясоставляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляциясебестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расходаматериалов и трудовых затрат. Норма — это заранее установленное числовое выражение результатовхозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии иорганизации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основетехнически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Онив свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документациейна производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработаннымиконструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, котораярегламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Нормативная калькуляция используется для определения фактическойсебестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеровнезавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются втечение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (какправило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использованияматериальных и трудовых ресурсов. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделитьна расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклоненияхпозволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулироватьфактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости(вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждойстатье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическуюсебестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости,отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 днейили чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливатьпричины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах,в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины ивиновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляциисебестоимости. Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему: 1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы. 2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм. 3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм. 4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения. 5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьматрудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достовернуюинформацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учетнормативных затрат. Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативныхзатрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом вариантеучета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативнаякалькуляция составляется только по ним. Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основыватьсяна следующих положениях: V остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции; V при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм. Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативногометода, качество полученной информации. На практике встречаются и другие недостатки в использованиинормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учетеотклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами задлительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учетбез определения причин и виновников, существенны суммы неучтенныхотклонений от норм и т.д. В трудах российских экономистов отмечаются и другие недостаткинормативного метода учета. Так, Н.Г. Иванова и П.А. Галузинский , исследуяпрактику применения нормативного метода учета на отечественных предприятияхобувной промышленности, отмечают следующее: «Плановые задания в обувнойпромышленности устанавливаются на укрупненный условный объект калькуляции —100 пар обуви определенного артикула, что приводит к значительномуусреднению величин. Увеличение в составе артикула числа трудоемких иматериалоемких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасходсредств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей —экономию средств. Поэтому результаты, выявленные путем сопоставленияфактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел:перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по другим моделямвнутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбеза безубыточность каждого изделия». В связи с этим вносится предложение:вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу вцелом. Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нормативныебазы. Как показывает практика, применяемые базы оказываются неполными нетолько для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и дляосновных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных,энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделенийчаще всего отсутствует вовсе. Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30—40-х годах представлениям,под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетическихресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья,материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так нормастала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учетазатрат Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новымметодом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о нейвстречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основаоперативной работы и заработной платы». Однако среди специалистов счетнойпрофессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в СШАпоявляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощьпроизводству», которые не только обращали внимание на неувязки системыучета «исторической» себестоимости, но и содержали многочисленные описаниявариантов системы «стандарт-кост», которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику напредприятиях различного профиля и размеров. Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы«стандарт-кост», было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую рольв подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров. Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первоевремя имело различные наименования. В частности, использовались такиетермины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е.скалькулированная предварительно и др. Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшеераспространение и в широком смысле подразумевает себестоимость,установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которойсобираются). Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д.Ч.Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста, Т.Дауни, рассматривался упрощенный «стандарт-кост», излагались методы итехника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующейкорректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню,т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных издержек,использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговыхцифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственнойдеятельностью предприятия, от всех прочих. Реализация системы, предложенная Т. Дауни, предполагала наличиепредварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальныхвопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном. Таким образом, исторически «стандарт-кост» явился прообразомотечественной системы нормативного учета. В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучениевозможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак,представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат. Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вноситсято, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, адолжное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача,которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений вприбыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление нормзатрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех другихрасходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции илиполуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнениеих даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает. Чтоона была установлена ошибочно. Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, всеоперации, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяетсяперечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие.Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени,необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку.Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведениестандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, какправило, используются рыночные цены. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения. Самостоятельным расчетом является определение ставки распределениякосвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой дляих распределения между отдельными изделиями являются затраты на основнуюзаработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколькоцехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемыхизделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладныхрасходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкойкосвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользуетсяцеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартнуюсебестоимость также приходится дифференцировать по цехам. Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включениякосвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагаютиспользование: 1. ставки распределения на каждый станок цеха; 2. ставки, установленной для каждого цеха; 3. общей (унифицированной) ставки. Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийсянаиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особаяточность в расчетах стандартной себестоимости. В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не толькодля производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов,влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих иадминистративных расходов и т.д. Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать этиотклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета. На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалосьвыше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двухфакторов — стандартного расхода материала на единицу продукции истандартной цены на него. Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влияниемпервого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ?Цм,может быть представлена в виде: ?Цм = (Фактическая цена за единицу — Стандартная цена за единицу) хКоличество закупленного материала. Расчет отклонений - не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрытьпричины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшемответственность за них была возложена на руководителя соответствующегоцентра ответственности. Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, являетсяудельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции. ?Им = (Фактический расход материалов – Стандартный расход материалов)*Стандартная цена материалов Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала с учетом обоихфакторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница междуфактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетомфактического выпуска продукции. Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактическихтрудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общаясумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависитот количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда.Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платыосновных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами –отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количествуотработанных часов, т.е. по производительности труда. Отклонение по ставке заработной платы (?ЗПст) определяется как разницамежду фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная нафактическое число отработанных часов: ?ЗПст = (Фактическая ставка з/пл – Стандартная ставка заработнойплаты)* Фактически отработанное время. Отклонение по производительности труда (?ЗПпт) определяется следующимобразом: ?ЗПпт = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время нафактический выпуск продукции)* Стандартная почасовая ставка заработнойплаты. Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий отработы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальникацеха) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов,в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этомслучае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числедругих объективных причин – отсутствие квалифицированных рабочих кадров,низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и оральныйизнос, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производствеотвечает администрация предприятия. Примерами субъективных причин могутбыть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организациярабочих мест и др. Определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработнойплаты от ее стандартной величины ?ЗП. Для этого пользуются формулой ?ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих –Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объемапроизводства. На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных(косвенных) расходов. Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха,ответственного за выпуск продукции. Однако конечный финансовый показатель– прибыль – зависит не только от величины затраченных на производстворесурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности – отделасбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручкиот реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения. Совокупное отклонение этого показателя (?Q) исчисляется как разностьмежду фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, исметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек. Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководствув виде итоговой таблицы. Она наглядна для восприятия и легко читается любымменеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяетувязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой. Для этого к сметнойприбыли прибавляют все благоприятные отклонени

Последнее изменение этой страницы: 2018-04-12; просмотров: 124.

stydopedya.ru не претендует на авторское право материалов, которые вылажены, но предоставляет бесплатный доступ к ним. В случае нарушения авторского права или персональных данных напишите сюда...