Реализация товаров, работ, услуг в целях налогообложения

НК РФ Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом"О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

19. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

С вступлением в силу с 1 января 1999 г. первой части налогового кодекса РФ изменился порядок определения цены реализации товаров, работ, услуг для налогообложения. Ценой реализации, используемой при расчете налогов, является цена сделки, указанная сторонами в договоре. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1, ст. 40 НК РФ). Обязанность доказывать правильность применения цены реализации и определять рыночные цены возложена на налоговые службы. Однако с помощью налоговых органов контролировать правильность применения цен по сделкам можно только в случаях, когда:

 сделка заключена между взаимозависимыми лицами;

 сделка является товарообменной (бартерной);

 имеют место значительные колебания (более чем на 30% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

В перечисленных выше случаях, когда по мнению налогового органа примененные сторонами сделки цены товаров, работ, услуг отклоняются (в ту или иную сторону) более чем на 30% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.

Рыночной ценой товара, услуги признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (или однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. При определении сопоставимости условий сделок учитываются, в частности, такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежа и другие разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При определении степени значительности колебания уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, учитываются обычные при заключении сделок надбавки к цене или скидки, учитывающие факторы спроса и предложения на рынке товаров, услуг.

Доначисление налога не применяется, если скидки вызваны сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары, потерей товарами качества или иных потребительских свойств, истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров, маркетинговой ценовой политикой, в том числе при продвижении товаров на новые для них рынки, при продвижении на рынки новых изделий, не имеющих аналогов, при предоставлении индивидуальных скидок новым потребителям, а также при реализации опытных моделей и образцов в целях ознакомления потребителей с ними и в иных аналогичных случаях.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров сделок по идентичным (однородным) товарам или недоступности информационных источников для определения рыночной цены могут использоваться следующие методы:

• метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и разумных затрат, понесенных покупателем для продвижения на рынок, последующей реализации им приобретенных товаров, работ, услуг а также наценки покупателю. Наценка определяется так, чтобы обеспечить разумную и обычную для данной сферы деятельности прибыль;

• затратный метод, при котором рыночная цена товара определяется как сумма произведенных затрат и наценки. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и реализацию, обычные в подобных случаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные подобные затраты. Наценка определяется с таким расчетом, чтобы обеспечить разумную и обычную для данной сферы деятельности прибыль.

Решение налогового органа может быть обжаловано в суде. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для дела, не ограничиваясь вышеперечисленным.

20. Принципы определения и виды доходов.

Статья 41 НК РФ. Принципы определения доходов

1. В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

 2. В целях настоящего Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
 Нужно ли удерживать НДФЛ с разницы, возникшей при перерасчёте на рубли займа, выданного в иностранной валюте?

 Ст 41 НК РФ содержит определение дохода. Это экономическая выгода, которая выражается в натуральной или денежной форме. Причем для признания выгоды в качестве дохода важна возможность эту выгоду оценить, высчитать. По ст 210 НК РФ при обложении НДФЛ учитываются все доходы плательщика налога. Однако, как быть с разницей возникшей из-за роста курса валюты, если лицо занимало сумму в рублевом эквиваленте меньшую, чем должно отдать. Получается ли, что займодавец извлекает выгоду, так как заёмщик вернет ему более существенную сумму, чем брал? Будет ли эта экономическая выгода доходом и должно ли лицо, выдавшее такой заём и получившее более весомую сумму, уплатить налог? Ответ содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12. Суд постановил, что у займодавца - физ.лица в подобной ситуации не возникает экономической выгоды, потому что он возвращает прописанную в договоре сумму. Если в договоре займа указана сумма в валюте, то возвращена она должна быть, соответственно, в этой же валюте. Высший арбитражный суд посчитал, что в главе 23, в частности в ст 41 НК РФ, не содержится положений, позволяющих отнести положительную разницу, возникшую по причине роста курса валюты, к доходам гражданина. Итак, с положительной разницы, возникшей при пересчёте на рубли займа, выданного в валюте, НДФЛ уплачивать не нужно.

Уплачивается ли налог на прибыль с суммы денежного возмещения за выкуп земельного участка у организации для муниципальных нужд? Налогом на прибыль облагается выручка организации от различных продаж, а также другие доходы, получаемые ею, уменьшенные на величину расходов. Под продажей или реализацией по ст 39 НК РФ понимается передача за деньги (или в обмен на товары, услуги, работы) прав собственности на товары или результаты работ, а также оказание услуг на возмездной основе. Иногда, в определённых НК РФ случаях, реализацией признаётся и бесплатная передача всего вышеперечисленного. Если имущество изымается у организации для муниципальных нужд, то оно переходит в муниципальную собственность. Переход права собственности на землю путём выкупа участка по факту является его реализацией. Согласно пп 2 п 1 ст 268 НК РФ налогоплательщик уменьшает доход от продажи участка на свои расходы, связанные с его покупкой. В ст 251 НК РФ приведён список доходов, которые можно не учитывать при уплате налога на прибыль. Средств, полученных за изымаемый муниципальными властями участок, в этом перечне нет. Список закрытый, то есть расширить его невозможно. По ст 41 НК РФ доход при расчёте налога на прибыль - это экономическая выгода (денежная или натуральная), в той мере, в какой её можно оценить. Итак, если учесть нормы ст 268 и ст 41 НК РФ, то доход или экономическая выгода возникнет у организации при передаче земли в муниципальную собственность, только если выкупная цена, которую заплатит муниципалитет будет больше, чем расходы организации на покупку этого участка. Не обязательно выкуп муниципальными властями земель будет выгоден для организации, скорее изъятие участка, напротив, пойдет фирме в убыток. Если в налоговой декларации будут представлены расходы на приобретение этих земель, превышающие или равные сумме полученного от такой реализации дохода, то налог, естественно, уплате не подлежит.