В составе дебиторской задолженности

В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 75 "Расчеты с учредителями" в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Внимание!

Резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (не только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги). При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в редакции Приказа N 186н). В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с учредителями, участниками простого товарищества (счета 75, 70)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 76-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по беспроцентному займу у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1230 "Дебиторская задолженность"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Согласно разъяснениям Минфина России суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Внимание!

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

┌────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────┐

│Строка 1230 "Дебиторская│ │Дебетовый остаток по │ │Кредитовое│

│задолженность"     │ = │счетам 62, 60, 68, 69,│ - │сальдо по │

│Бухгалтерского баланса │ │70, 71, 73 <*>, 75, 76│ │счету 63 │

└────────────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────┘

--------------------------------

<*> Если у организации на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", учитываются предоставленные работникам процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то величину этих займов следует показывать в Бухгалтерском балансе по строке 1170 или 1240, а не по строке 1230 "Дебиторская задолженность".

В общем случае показатели строки 1230 "Дебиторская задолженность" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пример заполнения строки 1230

"Дебиторская задолженность"

ПРИМЕР 2.3

Показатели по счетам 62, 60, 70, 71, 73, 76 и 63 (дебетовые остатки по счетам 68, 69 и 75 отсутствуют).

                                                                  руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│ Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│ нения │                            │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│  │                            │ │ 2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │           2           │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 5.1, │Дебиторская задолженность   │1230│ 7059 │ 5357 │ 5614 │

│ 5.2 │                            │ │       │      │      │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│  │в том числе:                │ │   │      │      │

│  │долгосрочная                │1231│ 1800 │   800 │ 260 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│  │ из нее задолженность     │1232│ 1000 │ 350 │ 260 │

│  │ покупателей и заказчиков │ │   │      │           │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│  │краткосрочная               │1233│ 5259 │ 4557 │ 5354 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│  │ из нее задолженность     │1234│ 1100 │ 855 │ 4198 │

│  │ покупателей и заказчиков │ │   │      │      │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

Решение

Величина дебиторской задолженности за вычетом созданного резерва составляет:

на 31 марта 2012 г. - 6 215 200 руб. (4 456 000 руб. + 500 000 руб. + 236 000 руб. + 28 200 руб. + 14 000 руб. + 101 000 руб. + 1 180 000 руб. - 250 000 руб. - 50 000 руб.),

в том числе:

долгосрочная - 500 000 руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков - 500 000 руб.;

краткосрочная - 5 715 200 руб. (6 215 200 руб. - 500 000 руб.);

из нее задолженность покупателей и заказчиков - 4 206 000 руб. (4 456 000 руб. - 250 000 руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 7059 тыс. руб.,

в том числе:

долгосрочная - 1800 тыс. руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков - 1000 тыс. руб.;

краткосрочная - 5259 тыс. руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков - 1100 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 5357 тыс. руб.,

в том числе:

долгосрочная - 800 тыс. руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков - 350 тыс. руб.;

краткосрочная - 4557 тыс. руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков - 855 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.3 будет выглядеть следующим образом.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │                            │ │ марта │ декабря │ декабря │

│  │                            │ │ 2012 г.│ 2011 г. │ 2010 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │           2           │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│  │Дебиторская задолженность   │1230│ 6215 │ 7059 │ 5357 │

│  │                            │ │     │      │      │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│  │в том числе:                │ │   │      │      │

│  │долгосрочная                │1231│ 500 │ 1800 │ 800 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│  │ из нее задолженность     │1232│ 500 │ 1000 │ 350 │

│  │ покупателей и заказчиков │ │   │      │         │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│  │краткосрочная               │1233│ 5715 │ 5259 │ 4557 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│  │ из нее задолженность     │1234│ 4206 │ 1100 │ 855 │

│  │ покупателей и заказчиков │ │   │      │      │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

3.1.2.4. Строка 1240 "Финансовые вложения

(за исключением денежных эквивалентов)"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

ПБУ 23/2011 выделяет в составе финансовых вложений денежные эквиваленты - высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежных эквивалентов могут служить векселя Сбербанка России со сроком погашения до трех месяцев. Стоимость финансовых вложений, которые организация относит к денежным эквивалентам, отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" и показатель строки 1240 не формирует.

Подробнее о том, какие активы могут учитываться в составе финансовых вложений, по какой стоимости они учитываются и на каких счетах бухгалтерского учета отражаются, см. разд. 3.1.1.7.1 "Что учитывается в составе финансовых вложений", разд. 3.1.1.7.2 "По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете", разд. 3.1.1.7.3 "На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет займов, выданных имуществом, у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет прекращения обязательства по договору займа отступным, новацией, зачетом у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"