Какие ОС учитываются на счете 03

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

По какой стоимости доходные вложения

В материальные ценности отражаются в учете

ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" по соответствующей аналитике.

Подробнее см. разд. 3.1.1.5.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 1160

"Доходные вложения в материальные ценности"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16) <*>. Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).

--------------------------------

<*> При условии, что организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы".

Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в доходные вложения в материальные ценности в показатель строки 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" с обособленным отражением этой величины по строке, детализирующей показатель строки 1160. В этом случае помимо остаточной стоимости доходных вложений в материальные ценности показатель строки 1160 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы" (кроме субсчетов 08-5 "Приобретение нематериальных активов" и 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ") и 07 "Оборудование к установке" в части, относящейся к доходным вложениям в материальные ценности.

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания в учете исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Внимание!

Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 01, то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленные по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.5.1 "Что учитывается в составе ОС на счете 01").

┌────────────────────────┐ ┌─────────┐ ┌────────────────────────┐

│Строка 1160 "Доходные │ │Дебетовое│ │Кредитовое сальдо по │

│вложения в материальные │ = │сальдо по│ - │счету 02 (без учета │

│ценности" Бухгалтерского│ │счету 03 │ │амортизации по ОС, │

│баланса <*>        │   │    │ │учитываемым на счете 01)│

└────────────────────────┘ └─────────┘ └────────────────────────┘

В общем случае показатели строки 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Пример заполнения строки 1160

"Доходные вложения в материальные ценности"

ПРИМЕР 1.6

Организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы", а в случае несущественности показателя - по строке 1190.

Показатели по счетам 03 и 02 в бухгалтерском учете.

                                                                  руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Решение

Остаточная стоимость объектов ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, составляет:

на 31 марта 2012 г. - 2036 тыс. руб. (3 200 000 руб. - 1 163 631 руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 2327 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 2618 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.6 будет выглядеть следующим образом.

3.1.1.7. Строка 1170 "Финансовые вложения"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).