Правила оценки статей баланса

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости, готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя организации за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА № 2)

Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды:

I раздел. О прибыли (убытках) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, если они в соответствии с учетной политикой списываются на счета учета продаж).

II раздел. О прочих доходах и расходах с обособленным выделением информации о процентах к получению и уплате, доходах от участия в других организациях.

IIIраздел. О прибыли (убытке) до налогообложения, текущем налоге на прибыль и отложенных налоговых активах и налоговых обязательствах.

IVраздел. О чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

Справочно в Отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию, а также о постоянных налоговых обязательствах (активах).

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Связь показателей Отчета о прибылях и убытках с бухгалтерскими счетами представлена в табл. 2.

Таблица 2

Бухгалтерские счета, используемые при заполнении формы № 2 «Прибыли и убытки»

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Приложение к бухгалтерскому балансу (формат отчета, рекомендуемый Минфином РФ, приведен в приложении 5) раскрывает информацию, поясняющую содержание изменений, произошедших в течение отчетного года в состоянии основных объектов хозяйственных средств, отраженных в бухгалтерском балансе, и состоит из следующих разделов:

Ø «Нематериальные активы»;

Ø «Основные средства»;

Ø «Доходные вложения в материальные ценности»;

Ø «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

Ø «Расходы на освоение природных ресурсов»;

Ø «Финансовые вложения»;

Ø «Дебиторская и кредиторская задолженность»;

Ø «Расходы по обычным видам деятельности»;

Ø «Обеспечения»;

Ø «Государственная помощь».

В первом разделе «Нематериальные активы» отражается информация об остатках на начало и конец отчетного периода и поступивших и выбывших объектов нематериальных активов с подразделением на следующие группы:

Ø объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности);

Ø организационные расходы;

Ø деловая репутация организации;

Ø прочие.

В этом же разделе приводится информация о величине накопленной на начало и на конец отчетного периода амортизации нематериальных активов с подразделением на группы нематериальных активов.

Во втором разделе «Основные средства» отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по основным группам основных средств.

Справочно приводится информация о сумме накопленной амортизации основных средств на начало и на конец отчетного года с подразделением по группам основных средств; о стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, переведенных на консервацию; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

В конце раздела приводится информация об изменениях первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и накопленной амортизации по результатам проведенной переоценки, а также об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дообрудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В третьем разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводится информация о состоянии на начало и на конец отчетного года, о движении (поступлении и выбытии) в течение отчетного года имущества, используемого для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а также о сумме накопленной амортизации по такому имуществу на начало и на конец отчетного года.

В четвертом разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» раскрываются данные о наличии на начало и на конец отчетного года, о поступлении и списании произведенных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Справочно дается сумма расходов по незаконченным и не давшим положительных результатов научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В пятом разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» раскрывается информация о расходах на основании природных ресурсов на начало и на конец года, поступивших и списанных в течение отчетного года с подразделением информации по основным видам таких расходов.

Справочно приводится информация о суммах безрезультатных расходов и расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами.

Шестой раздел «Финансовые вложения» посвящен раскрытию информации о состоянии на начало и на конец отчетного года долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений с подразделением на основные их группы, в том числе вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы и депозитные вклады. Отдельно выделяется информация о состоянии на начало и конец отчетного года о финансовых вложениях, имеющих текущую рыночную стоимость. Справочно приводятся сведения об изменении стоимости финансовых вложений в результате изменения текущей рыночной стоимости и о списании на финансовые результаты разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.

В седьмом разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением информации по основным видам задолженностей.

В восьмом разделе «Расходы по обычным видам деятельности» по элементам затрат приводится информация об объеме произведенных в течение отчетного и предыдущего года расходов по обычным видам деятельности с подразделением информации по основным элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Справочно приводится информация об изменениях за отчетный и предыдущий отчетный год остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

В девятом разделе «Обеспечения» отражаются данные об остатках на начало и на конец отчетного года выданных и полученных обеспечений с указанием, в частности, информации о различных видах имущества, переданных и находящихся в залоге.

В последнем десятом разделе «Государственная помощь» раскрывается информация о полученных бюджетных средствах за отчетный год и аналогичный период предыдущего года, а также информация о состоянии на начало и на конец отчетного периода бюджетных кредитов и о величине их получения и возврата за отчетный год.