Студопедия
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
|
Лизинг бывает: финансовым (прямой) и операционным.
Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:
- Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю
- Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)
- Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.
Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.
В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.
Лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:
- возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю,
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг,
- доход лизингодателя.
В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.
В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя.
По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.
Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга.
Учет операций у лизингодателя и лизингополучателя представлен в таблице:
|
| Учет у лизингодателя
| Учет у лизингополучателя
| | Имущество на балансе у лизингодателя
| При передаче имущества лизингополучателю, его стоимость с баланса не списывается, операция отражается внутренними записями по счету 03. Лизингодатель отражает затраты по лизинговой деятельности (амортизация, ремонт) на счете 20, а доходы по лизинговой деятельности - на счете 90. Задолженность лизингополучателя учитывается как задолженность покупателя. При возврате лизинговое имущество учитывается на счете 03, а если в дальнейшем его не планируется передавать в лизинг - переводится на счет 01.
| Принятое имущество лизингополучатель учитывает за балансом как арендованные основные средства (счет 001). Лизингополучатель начисляет лизинговые платежи (относятся на затраты производства или расходы будущих периодов) на субсчете к счету 76 "Лизинговые платежи". После окончания срока действия договора имущество возвращается лизингодателю и списывается с забалансового учета у лизингополучателя. Если договором предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, то имущество не возвращается, а после списания со счета 001, учитывается на счете 01 с одновременным начислением амортизации. Если выкуп произведен раньше, чем закончился договор, то лизингополучатель доначисляет задолженность по платежам.
| | Имущество на балансе у лизингополучателя
| Лизинговое имущество списывается с баланса лизингодателя: сумма переданного имущества отражается на счете 91 и одновременно на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду". Далее в учете лизингодателя отражается начисление лизинговых платежей. Они в данном случае являются прочими доходами (счет 91). При возврате лизингового имущества лизингодатель приходует его на счете 03 и списывает с забалансового учета.
| Лизингополучатель учитывает затраты по приобретению лизингового имущества у лизингодателя в составе капитальных вложений (счет 08 ) в корреспонденции с субсчетом "Арендные обязательства" к счету 76. Одновременно начисляется кредиторская задолженность по лизинговым платежам на субсчете "Лизинговые платежи" к счету 76. Лизингополучатель начисляет амортизацию лизингового имущества. Возврат имущества лизингополучатель отражает как выбытие собственных средств. Если имущество подлежит выкупу, то лизингополучатель отражает в учете перевод лизингового имущества а начисленной по нему амортизации в состав собственных основных средств.
|
Корреспонденция счетов по учету лизинга
Учет операций у лизингодателя
| №
| Содержание операции
| Дебет
| Кредит
| | 1
| Приобретено лизинговое имущество
| 08
| 60,76
| | 2
| Учтен НДС по приобретенному имуществу
| 19
| 60,76
| | 3
| Принято на учет лизинговое имущество
| 03
| 08
| | 4
| Произведена оплата поставщикам
| 60,76
| 51
| | Если имущество остается на балансе лизингодателя:
| | 5
| Передано имущество лизингополучателю
| 03
| 03
| | 6
| Учтены затраты по лизинговому имуществу
| 20
| 02,10..
| | 8
| 7
| Списаны затраты по содержанию лизингового имущества
| 90
| 20
| | 9
| Получение лизинговых платежей
| 51
| 62
| | 10
| Начисление НДС
| 90-3
| 68
| | 11
| Возвращено лизинговое имущество
| 03
| 03
| | Если имущество передается на баланс лизингополучателя:
| | 12
| Передано имущество лизингополучателю
| 91 011
| 03 -
| | 13
| Начисление лизинговых платежей
| 76
| 91
| | 14
| Получение лизинговых платежей
| 51
| 76
| | 15
| Начисление НДС
| 91
| 68
| | 16
| Возвращено лизинговое имущество,
|
|
| | a)
| Стоимость которого погашена не полностью
| 03
| 76
| | б)
| Стоимость которого полностью погашена
| 03
| 91
|
Учет операций у лизингополучателя
| №
| Содержание операции
| Дебет
| Кредит
| | Если имущество остается на балансе лизингодателя:
| | 1
| Получено лизинговое имущество
| 001
| -
| | 2
| Начисление лизинговых платежей (ежемесячно / за неск-ко месяцев)
| 20,26 (97)
| 76Л
| | 3
| Возвращено лизинговое имущество
| -
| 001
| | 4
| Выкуплено лизинговое имущество после окончания договора
| - 01В 01
| 001 01АО 02
| | 5
| Выкуплено лизинговое имущество до окончания договора
| 97
| 76Ар
| | Если имущество остается на балансе лизингополучателя:
| | 1
| Приобретено лизинговое имущество у лизингодателя
| 08-4
| 76АО
| | 2
| Принято на учет лизинговое имущество
| 01Л
| 08-4
| | 3
| Начисление лизинговых платежей
| 76АО
| 76Л
| | 4
| Начисление амортизации
| 20,26
| 02Л
| | 5
| Возврат лизингового имущества
| 01В 02 91
| 01АО 01В 01В
| | 6
| Выкуплено лизинговое имущество
| 01 02Л
| 01АО 02
| | 7
| Доначисление платежей при досрочном выкупе
| 76Л
| 76АО
|
Налогообложение основных средств
Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду.
НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:
- Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС
- Основные средства введены в эксплуатацию
- На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура
Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
По основным средствам, учтенным на счете 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций
|
