Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход регламентируется главой 26.3 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения регламентируется главой 26.2 НК РФ.

Плательщиками налога по УСН являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на данный режим налогообложения.

Для применения УСН установлены ограничения по виду деятельности, размеру выручки, стоимости основных средств, среднесписочной численности работников и доли участия других организаций.

Налоговой базой является денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка в случае применения объекта «доходы» – 6%; в случае если объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» – от 5 до 15%.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; сумма налога налогоплательщиками-организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей регламентируется главой 26.1 НК РФ.

Плательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшие на данный режим налогообложения.

Установлено ограничение для применения ЕСХН в рамках среднесписочной численности сотрудников до 300 человек.

Налоговая база: денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка - 6 процентов.

Налоговый период – календарный год, отчетный период – полугодие.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода; сумма налога – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход регламентируется главой 26.3 НК РФ.

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на данный режим.

Применять ЕНВД вправе организации и ИП, осуществляющие один или несколько видов деятельности из 14 установленных Кодексом и имеющие среднесписочную численность наемных работников не более 100 человек.

Налоговая база -величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности и значения корректирующих коэффициентов.

Налоговая ставка - 15 процентов.

Сроки уплаты по итогам налогового периода - не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Все организации и ИП, применяющие ОСН или специальные налоговые режимы являются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Исчисление и уплата страховых взносов во внебюджетные фонды регламентируются ФЗ от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Плательщики взносов - организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также ИП, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за себя.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Совокупный тариф страхового взноса – 30% без учета взносов в ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

В результате исследования структурирована информация, об особенностях налогообложения субъектов, применяющих общую систему налогообложения или специальные налоговые режимы. Выделены и описаны виды налогов, уплачиваемых при применении выбранной системы.

Указаны требования налогового законодательства к порядку и условиям начала и окончания применения специальных налоговых режимов. Определены объекты налогообложения и налоговые ставки для каждого из специальных налоговых режимов. Обращено внимание на количество условий и ограничений, установленных налоговым законодательством для каждого отдельно взятого специального налогового режима. Выделены базовые критерии из указанного множества, позволяющие принять управленческое решение по выбору специального налогового режима, возможного к применению данным экономическим субъектом на начальном этапе формирования экономической политики фирмы.

1.3 Понятие, сущность налоговой нагрузки, показатели и способы ее оценки

Важным показателем качества налоговой системы является показатель налоговой нагрузки, который играет важную роль в налоговом планировании и регулировании экономики.

    Эффективная налоговая система должна обеспечивать баланс интересов государства, в части его обеспечения финансовыми ресурсами, и налогоплательщиков, в части стимулирования и к предпринимательской деятельности. Поэтому определение оптимальной величины изъятия части доходов налогоплательщиков является важной экономической проблемой любого государства. С течением времени размеры оптимальной величины могут изменяться в зависимости от экономической, политической и социальной ситуации.

    Под налоговой нагрузкой понимают «показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, отдельный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля и доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера». []

    В экономической литературе понятие «налоговая нагрузка» часто заменяют синонимами «налоговое бремя», «налоговое давление», «тяжесть налогообложения», «налоговое изъятие».

    Еще в XVIII веке Адам Смит выявил зависимость между уровнем налоговой нагрузки и поступлением средств в бюджет страны. «При снижении налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей; на освобожденные средства может быть полужен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством».

    Определение показателя налогового бремени преследует несколько глобальных целей, среди которых можно выделить:

    - разработка налоговой политики. Государство, вводя и отменяя налоги, изменяя ставки и льготы не должно допускать негативных экономических процессов. Кроме того, знание показателя налоговой нагрузки позволяет прогнозировать доходы бюджета, развитие налоговой базы и оценить эффективность влияния налоговой системы на экономическое развитие;

    - разработка социальной политики. Справедливое перераспределение налоговой нагрузки между различными социальными группами создает стабильную социально-экономическую ситуацию в стране;

    - проведение сравнительного анализа налоговой нагрузки разных стран или регионов внутри страны для принятия решения хозяйствующими субъектами о размещении производства и инвестиций;

    - мониторинг экономического поведения хозяйствующих субъектов. От уровня налоговой нагрузки зависит принятие хозяйствующим субъектом решения о вложении финансовых ресурсов в развитие того или иного производства, отрасль народного хозяйства. Кроме того от этого показателя зависит финансовое положение каждого конкретного субъекта хозяйствования.

    Исчисление показателя налогового бремени осуществляется на макро и микроуровнях. Макроуровень подразумевает определение налоговой нагрузки на экономику страны в целом. Здесь оценивается распределение налогового бремени между всеми отраслями производства и налоговой нагрузки на население страны в целом.

    Под налоговым бременем на экономику подразумевают отношение всех уплачиваемых налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Таким образом, оценивается доля ВВП, перераспределенная с помощью налоговых платежей.

    Первым зависимость между увеличением налогового бремени и суммами поступающих в казну налогов вывел профессор А. Лаффер, проиллюстрировав ее кривой Лаффера.

    Экономист утверждал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую активность, а чрезмерное увеличение налогового бремени влечет развитие теневой экономики.

    Лаффер определил порог допустимой налоговой нагрузки, при которой возможен стабильный рост налоговой базы. Однако он не рассчитал четкой величины налоговых изъятий, так как она не может быть однозначно стабильной и зависит от финансового состояния налогоплательщиков и экономики страны в целом.

    Мировой опыт показывает, что средний допустимый предел экономической активности плательщиков – изъятие 1/3 доходов. Налоговые изъятия свыше этого порога ликвидируют стимулы предпринимательской активности и расширения производства. Однако при расчете этого уровня необходимо принимать во внимание долю участия государства в расходах населения на оплату медицинских, образовательных, коммунальных услуг, научно-исследовательских, инвестиционных и иных программ.

    В разрезе отдельных стран размеры налоговой нагрузки на экономику достаточно разнятся. Например, по состояния на 2007 году показатель налогового бремени в Дании и Швеции составлял около 49%, в Великобритании – 36%, в Швейцарии, США и Японии - порядка 28%, в Мексике – 18%, в РФ – около 35%.

    Налоговое бремя на население страны в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку получаемых им материальных благ

    Показатель уровня налогового бремени на население можно рассчитать по формуле :

                                     Бр =( Н :Чн) / ( Д : Чн ) ,                                        (1)

где Бр – уровень налогового бремени;

           Н – все уплаченные населением налоги, включая косвенные;

           Чн – численность населения страны;

           Д – сумма полученных населением доходов.

    Однако очевидно, что для налогоплательщиков, как физических так и юридических лиц, значительно большее значение имеет их индивидуальная налоговая нагрузка, то есть нагрузка на микроуровне.

У каждой организации, в связи с особенностями ведения хозяйственной деятельности, так или иначе, возникают определенные факторы налоговых рисков. Это риски свойственны экономическим проектам длительного характера, таким как, новые предприятия, инвестиции в недвижимость и оборудование, долгосрочные кредиты. К таким рискам относятся появление новых налогов, рост ставок уже существующих налогов и отмена налоговых льгот. Самым показательным из критериев налоговых рисков является уровень налоговой нагрузки налогоплательщика.

Состав налоговых инструментов, применяемых государством, меняется и зависит от особенностей его экономической политики на определенном временном интервале. Соответственно, налоговая нагрузка на предприятие также меняется в зависимости от изменений экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты.

При этом налоговая нагрузка бывает абсолютной (отражает совокупность всех уплачиваемых налогов и сборов) и относительной (показывает отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю - соизмерителю).

Налоговую нагрузку целесообразно классифицировать в зависимости от уровня ее распространения:

-   на макроуровне:

а) общегосударственный уровень;

б) территориальный уровень;

-   на микроуровне (уровень субъекта хозяйствования):

а)  уровень организации, учреждения;

б) уровень физического лица.

Важным моментом при расчете налоговой нагрузки является выбор показателя, с которым следует соотносить сумму налогов.

В качестве такого показателя предполагаются: выручка (или ВВП), брутто или нетто доходы, прибыль, источник уплаты налогов, добавленная стоимость или вновь созданная стоимость.

На современном этапе существует несколько методов определения налоговой нагрузки, которые отличающиеся в подходах к определению налоговой нагрузки.

Но, несмотря на различия в подходах, данные, полученные в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации, как налогоплательщиками, так и государством.

Рассмотрим основные методики определения налоговой на нагрузки на предприятии.

Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношений всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

                    НН = НП / (В + ВД) * 100%,                                        (2)

Где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции, работ, услуг;

ВД - внереализационные доходы.

Существенный недостаток данного метода расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, но не дает реальной картины налоговой нагрузки, которую несет налогоплательщик.

Согласно методике Е. А. Кировой, сумму уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды возможно увеличить на сумму недоимки по налоговым платежам, то есть в налоговую нагрузку включается сумма налогов, которая должна быть уплачена, то есть сумма начисленных платежей. При этом из состава исключается НДФЛ, так как его уплачивают работники организации, а в функции организации входит только перечисление платежей. Сумма косвенных налогов, которые подлежат перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, так как они в значительной степени влияют на финансовую устойчивость организации. Так же необходимо соотнести сумму налогов с вновь созданной организацией стоимостью продукции, определяющейся в качестве разности добавленной стоимости и амортизации.

Е. А. Кирова выделяет абсолютную и относительную налоговую нагрузку. Абсолютная налоговая нагрузка определяется следующим образом:

                                           АНН = НП + ВП + НД,                                    (3)

где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД — недоимка по платежам.

Однако в абсолютную налоговую нагрузку включается только сумма налоговых обязательств предприятия и не учитывается вся тяжесть налогового бремени. Чтобы определить уровень налоговой нагрузки, можно использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Он рассчитывается делением абсолютной налоговой нагрузки на вновь созданную стоимость, то есть производится соотношение суммы налоговых платежей с источниками их уплаты.

Вновь созданную стоимость продукции организации можно определить следующим образом:

                       ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР                                    (4)

или

                         ВСС = ОТ + НП + ВП + П,                                      (5)

где ВСС — вновь созданная стоимость;

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ — материальные затраты;

А — амортизация;

ВД — внереализационные доходы;

ВР — внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

При этом относительную налоговую нагрузку можно определить при помощи следующей формулы:

                        ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %.                                 (6)

В расчет включены все налоговые платежи, которые непосредственно уплачивает организация.

Однако используя указанный метод, не всегда возможно выполнить качественный прогноз изменений показателя в зависимости от изменений количества, ставок и льгот по налогам.

Третий способ расчета налоговой нагрузки предлагается исследователем М. И. Литвиным. Методика основана на количестве, структуре и механизме взимания налоговых платежей. В состав налоговых платежей входят все налоги, которые уплачивает организация, в том числе и НДФЛ:

             НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 %,                     (7)

где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС — сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвиным предлагается расчет налоговой нагрузки на основе вышеперечисленных групп налогов, соотнося их с определенным источником уплаты. Общий показатель для всех налогов - это добавленная стоимость (ДС), которая рассчитывается по формуле:

                              ДС = В – МЗ                                                        (8)

или

                           ДС = ОТ + НП + ВП + П + А.                            (9)

Данной методике расчета налогового бремени присуща значительная практическая значимость, поскольку с ее помощью возможно определение доли налогов, которую включает выручка организации, прибыль и заработная плата, амортизация, а также долю налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной предприятием продукции или оказанных услуг. Отрицательный момент методики следующий: в состав налогов входит НДФЛ, хотя организация является налоговым агентом.

В результате проведенного исследования были сделаны определенные выводы.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, а также в целях ее оптимизации.

Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.

В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный период.

1.4 Методы регулирования налоговой нагрузки

Как показало исследование понятия и сущности налоговой нагрузки, следует различать на нагрузку на экономику в целом, то есть на макроуровне и налоговую нагрузку на отдельно взятый хозяйствующий субъект, то есть на микроуровне.

Основные подходы к регулированию налоговых правоотношений в России закреплены за налоговым законодательством. В основу системы налогового регулирования легли методы и способы налогового регулирования. К методам налогового регулирования можно отнести следующие, которые успешно используются во всех странах:

- отсрочка налогового платежа;

- инвестиционный налоговый кредит;

- налоговые каникулы;

- налоговая амнистия;

- налоговые вычеты;

- выбор и установление налоговых ставок;

- международные договоры об избежании двойного налогообложения.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии особых оснований на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Наиболее перспективным методом налогового регулирования является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований. К ним относятся проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществление инновационной деятельности, выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона. Если во втором и третьем случаях сумма кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией, то при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ сумма кредита не может быть более 30% от стоимости приобретенного организацией для этих целей оборудования. Это довольно-таки слабо согласуется с возможностями предприятий малого и среднего бизнеса, являющихся основными потенциальными участниками договоров об инвестиционном налоговом кредите.

Налоговые каникулы - предоставляемый законодательством срок, в течение которого налогоплательщику разрешено не уплачивать налоги.

Налоговой амнистией называется ряд мероприятий по предоставлению налогоплательщикам права уплатить суммы налогов, по которым истекли установленные налоговым законодательством сроки платежей.

Как правило, для налоговой амнистии характерны следующие признаки:

- одномоментность, то есть государство предоставляет право легализовать свои доходы единоразово и за определенный промежуток времени;

- цель налоговой амнистии состоит не в пополнении бюджета, а в переходе на правовую базу в отношениях налогоплательщиков и государства;

- для проведения налоговой амнистии должны существовать объективные предпосылки, как правило это несовершенство налоговой системы за тот период когда проводится налоговая амнистия;

- легализация собственности за которую уплачен налог и отказ государства от правового преследования нарушителей.

Одним из социально значимых методов налогового регулирования являются налоговые вычеты, которые могут применяться не только предприятиями и организациями, но и гражданами. Например, законодательно закреплены налоговые вычеты по НДФЛ, подразделяющиеся на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Выбор и установление ставки налога является отдельным методом налогового регулирования, требующим особого внимания. Именно ставка налога определяет сумму налога, который должен быть уплачен в бюджет. Понижение ставки любого налога должно быть настолько максимально, чтобы позволить хозяйствующим субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность без значительных потерь и получать прибыль, но при этом соблюдать и фискальные интересы государства в целом.

На уровне хозяйствующего субъекта оптимизация налогообложения предполагает минимизацию налоговых выплат и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем можно выделить общие и специальные способы их минимизации.

К общим способам налогового планирования можно отнести:

- принятие учетной политики организации для целей налогообложения. Правильное формирование учетной политики имеет немаловажное значение, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов;

- заключение договоров и совершение сделок, имеющих более низкое налоговое бремя по сравнению с традиционным подходом. Снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров вместо договоров купли-продажи;

- максимальное использование различных льгот и налоговых освобождений.

Специальные методы налоговой минимизации также могут использоваться организациями, но с той лишь разницей, что они имеют более узкую сферу применения. К специальным способам относятся:

- метод замены отношений;

- метод разделения отношений;

- метод отсрочки налогового платежа;

- метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Метод замены отношений основывается на положении, что одна и та же хозяйственная цель может быть достигнута различными путями. Законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента. Субъект вправе выбирать любой из допустимых вариантов, учитывая эффективность операции как исключительно в экономическом плане, так и с позиций налогообложения.

На этом и построен метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное обложение, заменяется другой операцией позволяющей ей достичь той же цели, но при этом использовать более льготный режим для налогообложения.

Важно отметить, что заменяться должны именно правоотношения, а не только формальная сторона сделки. Таким образом, замена не должна содержать признаков притворства или фиктивности, ибо в противном случае налоговые органы через суд могут провести переквалификацию сделки и применить порядок обложения, соответствующий фактическому содержанию операции. Замене подлежит весь договор, и фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора.

Метод разделения отношений базируется на методе замены с той лишь разницей, что в этом случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйствующая операция разделяется на несколько составляющих. Обычно метод разделения применяется в ситуациях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.

Важным методом налоговой минимизации является метод острочки налогового платежа. Срок уплаты многих налогов связан с момента возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки при использовании прочих способов позволяет перенести момент возникновения объекта обложения на последующий календарный период. Тем самым отсрочка уплаты налогового платежа в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства. Этот метод часто используется организациями при уплате НДС.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения основывается на парадоксальном утверждении, что самым безукоризненным способом не платить налоги является избавление от объекта обложения – воздержание от осуществления деятельности, отсутствие дохода или имущества и т.д.

Данный метод преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность экономического субъекта.

В результате проведенного исследования установлено, что для поддержания уровня налоговой нагрузки государство применяет методы налогового регулирования, которые структурированы и описаны в работе с указанием их особенностей.

Однако для каждого хозяйствующего субъекта важное значением имеет уровень его индивидуальной налоговой нагрузки. Для повышения эффективности деятельности все организации должны отслеживать уровень своей налоговой нагрузки и проводить мероприятия по ее снижению.

Снижение налоговой нагрузки может осуществляться с помощью методов налогового планирования, подразделяющиеся на общие и специальные, каждый из которых имеет свои особенности, преимущества и недостатки. При их грамотном использовании указанные методы могут значительно снизить размер налоговых изъятий на совершенно законных основаниях.

2 АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ООО «АГРО — МИЧУРИНСКОЕ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Агро -Мичуринское»

Общество с ограниченной ответственностью «Агро - Мичуринское» зарегистрировано 20 сентября 2005 года инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Сальску Ростовской области.

Юридический адрес: Ростовская область, Сальский район, с. Екатериновка, ул. Молодежная, 13.

Организация не имеет филиалов и представительств, не осуществляет деятельности за пределами РФ, не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг.

Основной вид деятельности общества по ОКВЭД: 01.1. Растениеводство. Организация не осуществляет выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ, пользование недрами и не несет затрат на освоение природных ресурсов.

Среднегодовая численность работающих за 2014 год составляет 213 человек, за 2013 год – 212 человек.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Для достижения своей основной цели Общество вправе осуществлять следующие виды деятельности:

- выращивание зерновых, технических, зернобобовых, картофеля, сахарной свеклы, фруктов, а так же иных культур;

- разведение крупного рогатого скота, сельскохозяйственной птицы, кроликов, воспроизводство рыбы и водных биоресурсов;

- предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур;

- оптовая и розничная торговля зерном, семечками и кормами для сельскохозяйственных животных, фруктами, овощами, картофелем, сахаром, крупой;

- оптовая и розничная торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы;

- производство муки из зерновых и растительных культур, готовых мучных смесей и теста для выпечки, производство хлеба и других кондитерских изделий;

- строительство зданий и сооружений, производство общестроительных работ.

ООО «Агро - Мичуринское» является сельхозтоваропроизводителем. Критерий отнесения к категории «сельскохозяйственный товаропроизводитель» определяется согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства».

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах), и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год. (ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства»).

     Уставный капитал Общества составляет 466942224 рубля.

Органами управления обществом являются общее собрание участников, совет директоров и Генеральный директор.

Выделим существенные аспекты учетной политики организации.

При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.

При реализации товаров и ином выбытии их оценка производится по методу средней себестоимости.

Выручка для целей бухгалтерского учета формируется в соответствии с принципом отгрузки.

При распределении расходов между сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельностью расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Доходы организации включают выручку от продажи продукции (работ, услуг) и прочие доходы. (Табл. № 1, №2)

Таблица № 1 - Выручка от продажи продукции (работ, услуг)

Таблица № 2 - Прочие доходы

Организация не имеет выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами.

Расходы организации включают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и прочие расходы. (Табл. № 3, № 4)

Таблица № 3 - Себестоимость проданной продукции (работ, услуг)

Таблица № 4 - Прочие расходы

Сумма отложенных налоговых активов на начало 2014 года составила 2464 тыс. руб.

Основной управленческий персонал включает генерального директора Березовского Владимира Николаевича, главного бухгалтера – Неговора Ирину Ивановну и заместителя генерального директора по безопасности.

Фонд оплаты труда всего по предприятию – 42853 тыс. руб., страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС НС и ПЗ всего по предприятию – 12236 тыс. руб., в том числе фонд оплаты управленческого персонала 2652 тыс. руб., страховые взносы – 620 тыс. руб.

По состоянию на 1 января 2015 года внеоборотные активы составили 125597 тыс. руб., в том числе основные средства – 124854 тыс. руб., отложенные налоговые активы – 493 тыс. руб., прочие внеоборотные активы – 250 тыс. руб. Оборотные активы – 423033 тыс. руб., в том числе запасы 99 999 тыс. руб., дебиторская задолженность – 320011 тыс. руб., денежные средства и денежные эквиваленты – 3008 тыс. руб., прочие оборотные активы – 15 тыс. руб.

Капитал и резервы составляют 534935 тыс. руб., в том числе уставный капитал - 466 942 тыс. руб., нераспределенная прибыль – 67993 тыс. руб.

Целевое финансирование и долгосрочные обязательства составляют 0 руб.

Краткосрочные обязательства составляют 13695 тыс. руб., в том числе кредиторская задолженность 11695 тыс. руб., оценочные обязательства – 2000 тыс. руб.

Прибыль от продаж, полученная путем сложения выручки (346087 тыс. руб.) и валовой прибыли (139170 тыс. руб.) за минусом себестоимости продаж (206917 тыс. руб.), коммерческих расходов (16382 тыс. руб.) и управленческих расходов (22539 тыс. руб.), составила 100249 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения, полученная путем сложения прибыли от продаж, процентов к получению (37 тыс. руб.) и прочих доходов (6034тыс. руб.) за минусом прочих расходов (3758 тыс. руб.) составила 102562 тыс. руб.

Таким образом, чистая прибыль, полученная путем вычитания прибыли до налогообложения, изменения отложенных налоговых активов (1971 тыс. руб.) и прочего (23 тыс. руб.) составила 100568 тыс. руб.

Чистые активы составили 534935 тыс. руб.

Проанализируем финансовое и имущественное положение ООО «Агро-Мичуринское» за период 2013 и 2014 годов.

Для этого рассмотрим структуру имущества и источников его формирования.

Таблица № 5 Структура имущества и источники его формирования ООО «Агро-Мичуринское» за период 2013 и 2014 годов

Структура активов организации на 31 декабря 2014 г. характеризуется следующим соотношением: 22,9% внеоборотных активов и 77,1% текущих. Активы организации за анализируемый период увеличились на 49521 тыс. руб. (на 9,9%). Отмечая рост активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – на 21,3%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

Проведем анализ эффективности деятельности организации. (Табл № 6)

Таблица № 6 Анализ эффективности деятельности организации

За весь рассматриваемый период наблюдалось повышение выручки до 346087тыс. руб. (на 106581тыс. руб., или на 44,5%).

За последний год прибыль от продаж составила 100249 тыс. руб. За весь анализируемый период произошло стремительное, на 116702 тыс. руб., повышение финансового результата от продаж.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).

Формальное исследование правильности отражения в Балансе и "Отчете о финансовых результатах" за последний отчетный период отложенных налоговых активов и обязательств подтвердила взаимоувязку показателей отчетности.

Проведем анализ рентабельности. (Таблица № 7)

Таблица № 7 Анализ рентабельности ООО «Агро-Мичуринское» за период 2013 и 2014 годов

За последний год организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности. Кроме того:

- чистые активы превышают уставный капитал, к тому же они увеличились за анализируемый период;

- значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, можно характеризовать как очень хорошее;

- коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует нормативному значению;

- коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормальному значению;

- положительная динамика рентабельности продаж;

- положительное изменение собственного капитала относительно общего изменения активов организации;

- коэффициент покрытия инвестиций полностью соответствует норме;

- абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств;

- за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 получена прибыль от продаж (100249 тыс. руб.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим годом (+116702 тыс. руб.);

- чистая прибыль за 2014 год составила 100568 тыс. руб. (+107221 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом);

- рост прибыли до процентов к уплате и налогообложения на рубль выручки организации.

В ходе анализа были получены следующие положительные показатели финансового положения организации:

- коэффициент автономии;

- коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению.

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий – не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

2.2 Особенности и порядок исчисления налогов ООО «Агро -Мичуринское»

ООО «Агро-Мичуринское» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

- налог на прибыль организаций;

- НДС;

- налог на имущество организаций;

- земельный;

- транспортный.

Кроме того, организация является налоговым агентом по НДФЛ и уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Рассмотрим порядок и особенности исчисления каждого из этих налоговых платежей за период 2014 и 2013 годов.

     Для расчета налога на прибыль организация ведет раздельный учет доходов и расходов, который предусматривает несколько особенностей.

     Отдельно формируется налогооблагаемая база по видам деятельности:

 - сельскохозяйственной деятельности, прибыль от которой облагается налогом на прибыль по нулевой ставке;

 - не сельскохозяйственной деятельности, прибыль от которой облагается налогом на прибыль по ставке 20%, кроме деятельности обслуживающих производств и хозяйств;

- деятельности обслуживающих производств и хозяйств, прибыль от которой облагается налогом на прибыль по ставке 20%;

- по прочим видам деятельности, налогообложение которых производится в особом порядке.

Доходы и расходы, прямо относимые к конкретному виду деятельности, определяются на основании аналитических данных бухгалтерского учета. С целью осуществления раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности обеспечивается их раздельный учет по субсчетам и субконто на счетах учета затрат.

     Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретным видам деятельности, распределяются согласно доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика в соответствии со ст. 272 НК РФ «Порядок признания расходов при методе начисления». Распределение сумм расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности вышеуказанном порядке осуществляется по отчетным периодом нарастающим итогом с начала года.

     Не производится распределение расчетным путем внереализационных доходов по видам деятельности, налогообложение которых производится по разным ставкам налога на прибыль (0%, 20%).

     В расчет налогооблагаемой базы по сельхоз. деятельности включаются только внереализационные доходы, непосредственно связанные с этой деятельностью.

     В частности, к доходам от сельскохозяйственной деятельности относятся субсидии, предназначенные сельскохозяйственным товаропроизводителям.

    Расходы, которые не могут быть отнесены к определенному виду деятельности, распределяются пропорционально сумме дохода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Организация уплачивает авансовые платежи по итогам отчетного периода с уплатой в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ. Если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п.3 ст. 286 НК РФ).

Срок сдачи налоговой декларации — до 28 марта, года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам 2014 года организация сдала декларацию 24.03.2015, не нарушив установленные сроки.

Сумма налога к уплате за налоговый период 2014 год составила 0 руб.

Расчет налога на прибыль осуществляется исходя из двух признаков налогоплательщиков: 1 – как организация, не относящаяся к сельхозтоваропроизводителям и резидентам особой экономической зоны, 2 – как сельхозтоваропроизводитель.

Доходы, облагаемые по ставке 20%, складывающиеся из доходов от реализации (5583681 руб.) и внереализационных доходов (172060 руб.) составили 5755741 руб.

Расходы, складывающиеся из расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (4494559 руб.) и внереализационных расходов (443331 руб.) составили 4937890 руб.

Убытки составили 1199891 руб.

Таким образом, прибыль, облагаемая по ставке 20%, являющаяся налоговой базой, равна: 5755741 руб. - 4937890 руб. + 1199891 руб. = 2017742 руб.

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода за 2010 год составил 3694360 руб. Таким образом, можно всю налоговую базу уменьшить на сумму убытка 2017742 руб. Остаток неперенесенного убытка за 2010 год составит 1676618 руб.

То есть сумма налога по данному виду деятельности составить 0 руб.

Доходы сельхозтоваропроизводителя, облагаемые по ставке 0%, складывающиеся из доходов от реализации (340772293 руб.) и внереализационных доходов (5410502 руб.) составили 346182795 руб.

Расходы, складывающиеся из расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (242039637 руб.) и внереализационных расходов (699938 руб.) составили 242739575 руб.

Таким образом, прибыль, облагаемая по ставке 0%, являющаяся налоговой базой, равна: 346182 795 руб. - 242739575 руб. = 103443220 руб., а сумма начисленного налога - 0 руб.

Таким образом, по двум видам деятельности сумма налога на прибыль за 2014 год равна 0 руб.

Аналогично, за 2013 год сумма налога на прибыль – 0 руб.

По налогу на имущество организаций налоговым периодом является календарный год. Срок подачи декларации по налогу на имущество за налоговый период – до 30 марта, фактически декларация сдана 24.03.2015, что соответствует установленным срокам.

Сумма налога за 2014 год составила 1906582 руб. 

Исчисление налоговой базы осуществляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, рассчитываемой на основании остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца. (Таблица № 8)

Таблица № 8 - Остаточная стоимость имущества за 2014 год

Среднегодовая стоимость имущества составила 86662830 руб. Она же является налоговой базой.

Ставка налога на имущество организаций в Ростовской области установлена в размере 2,2%.

Таким образом, сумма налога за налоговый период составит: 86662830 руб. * 2,2% = 1906582 руб. 

За отчетные периоды уплачена сумма авансовых платежей в размере 1534809 руб., таким образом, к доплате по итогам 2014 года – 371773 руб.

Аналогично рассчитывается налог на имущество организаций за 2013 год, который составил 2526848 руб.

По налогу на добавленную стоимость налоговым периодом является квартал. Срок подачи декларации по НДС за налоговый период - не позднее 25 числа, фактически декларация за 4 квартал 2014 года сдана 23.01.2015 года, что соответствует установленным срокам.

Сумма налога к уплате складывается из начисленного налога за минусом налоговых вычетов.

 Выручка от реализации товаров (работ, услуг), по которым установлена ставка 18% составила 2494503 руб., выручка от реализации товаров (работ, услуг), по которым установлена ставка 10% - 125618570 руб., выручка от реализации товаров (работ, услуг), по которым применяется расчетная ставка 18/ 118 - 52510 руб., выручка от реализации товаров (работ, услуг), по которым применяется расчетная ставка 10/ 110 - 0 руб., суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – 2225170 руб.

Суммы налога, подлежащие восстановлению – 102419 руб.

Таким образом, общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога: 2494503 руб. * 18% + 125618570 руб. * 10% + 52510 * 18/118 + 339 399 + 102419 = 13460696 руб.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) имущественных прав, подлежащая вычету – 2992230 руб., сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) – 341759 руб. Итого вычетов – 3333989 руб.

Таким образом, итого сумма НДС, к уплате в бюджет за 4 квартал 2014 года – 10126707 руб. 

Аналогично рассчитываются суммы НДС за остальные кварталы 2014 года. Сумма НДС в 3 квартале составила – 13651132 руб. В первом и втором кварталах налоговые вычеты превысили сумму начисленного НДС, поэтому образовались суммы к возмещению из бюджета, в том числе в первом квартале – 2218137 руб., во 2 квартале – 2870752 руб.

В 2013 году общая сумма НДС к уплате составила 2523948 руб.

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. Срок сдачи налоговой декларации — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация сдала декларацию 30.01.2015 года, не нарушив установленные сроки.

В 2014 году в собственности ООО «Агро - Мичуринское» было более 250 земельных участков различной площади и кадастровой стоимости.

Общая сумма налога за 2014 года составила 592716 руб. За первый квартал уплачен авансовый платеж 150000 руб., за второй квартал – 143847 руб., за третий квартал – 149000 руб. Таким образом, по итогам 2014 году к доплате 149869 руб.

Сумма налога складывается из сумм налога, начисленных по каждому земельному участку. Рассмотрим порядок исчисления налога по двум, вновь приобретенным участкам.

Первый земельный участок относится к категории земель № 003001000010, его кадастровая стоимость – 10819200 руб.

Налоговая ставка для земель сельскохозяйственного назначения – 0,3%. Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода – 1. Таким образом, коэффициент владения равен 1 / 12 = 0,0833.

Сумма исчисленного налога: 10819200 руб. * 0,3% * 0,0833 = 2704 руб.

Второй земельный участок относится к категории земель № 003001000010, его кадастровая стоимость – 1439 360 руб.

Налоговая ставка для земель сельскохозяйственного назначения – 0,3%. Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода – 2. Таким образом, коэффициент владения равен 2 / 12 = 0,1667.

Сумма исчисленного налога: 1439360 руб. * 0,3% * 0,1667 = 720 руб.

ООО «Агро – Мичуринсокое» является владельцем транспортных средств и потому обязано уплачивать транспортный налог. Однако как сельхозтоваропроизводителель пользуется льготами по обложению транспортным налогом тракторов, самоходных комбайнов всех марок, специальных автомашин, используемых при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. (пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ)

     Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Срок сдачи налоговой декларации — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация сдала декларацию 30.01.2015 года, не нарушив установленные сроки.

В 2014 году в собственности ООО «Агро - Мичуринское» находилось 57 транспортных средств.

Общая сумма налога за 2014 года составила 164816 руб. За первый квартал уплачен авансовый платеж 41065 руб., за второй квартал – 41144 руб., за третий квартал – 42 000 руб. Таким образом, по итогам 2014 году к доплате 40 607 руб.

Сумма налога складывается из сумм налога, начисленных по каждому транспортному средству. Рассмотрим порядок исчисления налога по двум транспортным средствам.

Первое транспортное средство – легковой автомобиль Daewoo – Nexia мощностью двигателя 80 л.с., количество месяцев владения – 12, налоговая ставка – 12 руб. за 1 л.с. Таким образом, сумма налога: 80 л.с. * 12/12 * 12 = 960 руб.

Второе транспортное средство – легковой автомобиль Mazda BT мощностью двигателя 143 л.с., количество месяцев владения – 12, налоговая ставка – 25 руб. за 1 л.с. Таким образом, сумма налога: 143 л.с. * 12/12 * 25 = 3575 руб.

ООО «Агро – Мичуринское» является налоговым агентом по НДФЛ. Налоговый период по НДФЛ – календарный год. НДФЛ исчисляется отдельно по каждому работнику с учетом начисленных выплат и вычетов, предоставляемых работнику. В 2014 году НДФЛ составил 4385900 руб., в 2013 году НДФЛ - 3951200 руб.

ООО «Агро – Мичуринское» является плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

При соблюдении критериев отнесения организации к сельскохозяйственным товаропроизводителям в 2013 и 2014 годах применяются пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование – 21%, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,4%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование – 3,7%.

Расчетным периодом по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды является календарный год. Срок сдачи расчета в ПФР и ФСС — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Организация сдала расчет в ПРФ 30.01.2015 года, в ФСС - 20.01.2015 года, не нарушив установленные сроки.

В 2014 году количество застрахованных лиц, на которых представлены сведения о сумме выплат и иных вознаграждений или страховом стаже ООО «Агро - Мичуринское» - 215 человек. Среднесписочная численность – 212 человек.

Всего за 2014 год начислено страховых взносов 12236000 руб. Страховые взносы начисляются по двум видам деятельности – деятельность, не относящаяся с сельскохозяйственной, и деятельность, относящаяся к сельскохозяйственной соразмерно полученным доходам.