Расчет ценности использования актива

По состоянию на конец 2016 г. оборудование будет отражено в отчетности по наименьшей из двух оценок: балансовой и возмещаемой стоимости. В качестве возмещаемой стоимости берется максимальное значение между справедливой стоимостью и ценностью использования актива.

Таким образом, в отчетности на конец периода оборудование может быть отражено по скорректированной стоимости, а разница между балансовой и скорректированной стоимостью имущества на начало и конец периода будет отражена в качестве убытка от обесценения актива. Соответствующая трансформационная запись (ТЗ 1) предполагает составление бухгалтерской проводки по отражению в учете сумм убытка от обесценения актива, руб.:

Дт «Убыток от обесценения»

Кт «Основное средство».

Амортизация основных средств

Формулы определения амортизируемой стоимости в соответствии с МСФО и РСБУ выглядят следующим образом:

IAS 16:       АС = ПС (либо ВС) – ЛС;

РСБУ 6/01: АС = ПС (либо ВС),

где ПС – первоначальная стоимость;

     ЛС – ликвидационная стоимость;

     ВС – восстановительная стоимость;

  АС – амортизируемая стоимость.

Величина балансовой (остаточной) стоимости основных средств рассчитывается следующим образом:

IAS 16:      Б(О)С = ПС – НУО – АО;

РСБУ 6/01:     Б(О)С = ПС (либо ВС) – АО,

где Б(О)С – балансовая (остаточная) стоимость;

     НУО – накопленные убытки от обесценения актива.

Рассчитайте суммы амортизации согласно российским и международным стандартам с помощью соответствующих таблиц (табл. 6, табл. 7, табл. 8).

Таблица 6

Расчет амортизационных сумм по РСБУ, руб.

Таблица 7

Расчет амортизационных сумм по МСФО, руб.

Таблица 8

Трансформационная запись

Бухгалтерские проводки при трансформационной записи 2 (ТЗ 2):

Дт «Амортизация основных средств»

Кт «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кт «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Переоценка основных средств

По состоянию на 31.12.2016 г. организация решила произвести переоценку здания офиса. Для корректировки необходимо рассчитать сумму резерва переоценки и корректировки балансовой стоимости и амортизации. Текущая стоимость здания на дату переоценки составляет 15 000 тыс. руб.

Объект необходимо переоценить. Определите коэффициент переоценки. Рассчитайте первоначальную стоимость и амортизацию после переоценки.

Оформите корректировочные бухгалтерские проводки по трансформационной записи 3:

Дт «Основные средства»

Кт «Резерв переоценки»;

Дт «Резерв переоценки»

Кт «Амортизация основных средств».

Уценка нематериальных активов

Согласно МСФО необходимо признать убыток от обесценения нематериальных активов. Уценка НМА списывается на счет нераспределенной прибыли. Метод списания: при методе списания накопленная амортизация обнуляется.

Корректировочные бухгалтерские проводки трансформационной записи (ТЗ 4):

Дт «Амортизация нематериальных активов»;

Дт «Нераспределенная прибыль»;

Кт «Нематериальные активы».

Определите изменение балансовой стоимости нематериальных активов при их уценке.

5. Корректировки запасов готовой продукции
на административные расходы

Согласно выдержкам из учетной политики по РСБУ общехозяйственные расходы на предприятии включались в себестоимость произведенной продукции, то есть затраты со счета 26 «Общехозяйственные расходы» относились на счет 20 «Основное производство». Запасы готовой продукции включают в себя эти расходы.

Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» управленческие расходы не включаются в себестоимость, следовательно, их часть, приходящуюся на остатки готовой продукции, следует исключить. Рассчитайте сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам.

Для этого необходимо определить долю остатков готовой продукции от всей произведенной продукции. Затем, следует рассчитать сумму управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции и исключить их из стоимости остатков готовой продукции.

В стоимость запасов готовой продукции также включена амортизация основных средств в соответствии с РСБУ. Согласно МСФО амортизация, относящаяся к готовой продукции, также включается в их себестоимость, но амортизация по РСБУ превышает амортизацию по МСФО за 2016 г. Следовательно, соответствующий процент остатков готовой продукции от всей произведенной продукции, приходящийся на превышение начисленной амортизации, должен уменьшить стоимость остатков готовой продукции (табл. 9, табл. 10).

Таблица 9

Расчет стоимости готовой продукции по МСФО

Таблица 10

Расчет отклонения стоимости готовой продукции
по РСБУ и МСФО

Корректировочная бухгалтерская проводка по стоимости готовой продукции формирует трансформационную запись 5:

Дт «Нераспределенная прибыль»

Кт «Готовая продукция».

6. Дисконтирование резервов под предстоящую
реорганизацию производства

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» в российской отчетности был сформирован резерв по реструктуризации (реорганизации). В российской отчетности он отражается без дисконтирования. Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» данный резерв должен дисконтироваться.

Расчет дисконтированной стоимости резервов определяется с применением коэффициента дисконтирования (табл. 11).

Таблица 11