Принцип тщательного документального оформления хозяйственных операций.

Правовая характеристика использования пробелов налогового закона для налогового планирования

В основе минимизации налогов лежит, прежде всего, использование пробелов налогового законодательства. Они возникают из-за несовершенства юридической техники и устраняются при внесении необходимых поправок в текст закона либо официальным толкованием неточных или двусмысленных формулировок.

Налоговое планирование с использованием пробелов не может быть долговременным. Это наименее квалифицированный способ минимизации налогов. Долговременное налоговое планирование, особенно в международном масштабе, проводится с использованием других способов.

Это редкое явление. Было положение о том, что если иностранное лицо реализует услугу на территории РФ, российская компания должна удержать НДС. Если услуг приобреталась иностранной компанией, выплачивала другой иностранной компании такую сумму, на нее такая обязанность не распространялась.

Ст. 40 НК: норма не распространяется на сделки с имущественными правами.

В этой связи уместным будет упомянуть принцип перспективы. Данный принцип означает, что не следует строить налоговую оптимизацию исключительно на использовании пробелов в налоговом законодательстве. Действительно, налоговая оптимизация, наряду с другими методами, требует использования юридических пробелов в законодательстве, а также толкования норм налогового права в пользу налогоплательщика, однако такой метод должен носить не определяющий, а прикладной характер. Во-первых, оперативность внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока. Во-вторых, налоговые органы руководствуются не только законодательством, но и различными ненормативными актами ФНС России (инструкциями, письмами, разъяснениями). Чаще всего позиция ФНС России полярна интересам налогоплательщика, в связи с чем налоговому менеджеру, использующему противоречия в законодательстве, нужно заранее готовиться к судебными баталиям. Использование пробелов в законодательстве является самой квалифицированной частью минимизации, требует сугубо индивидуального подхода и сопряжено с определенным риском, так как в данном случае защита интересов налогоплательщика должна осуществляется только в судебном порядке (на уровне судебного прецедента). Тем не менее прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно, так как это зависит от множества факторов.

Правовая характеристика использования налоговых льгот для налогового планирования

Налоговые льготы - инструмент налоговой политики государства, позволяющий стимулировать социальные или экономические процессы в обществе путем облегчения налоговой нагрузки на ту или иную категорию налогоплательщиков.

В ст. 56 Налогового кодекса РФ даётся определение «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Плательщик может воспользоваться налоговой льготой при наличии определенных оснований, установленных законодательством (подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ). Также налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).

Субъекты льготного налогообложения (СЛН): физлица, субъекты специальных налоговых режимов, ИП на общей системе, «инвалидные» структуры, убыточные предприятия и фирмы, имеющие переплату НДС, зарубежные офшоры. «Недобросовестные налогоплательщики» и контактирующие с ними риск-структуры: как нельзя «оптимизировать». Принципиальная невозможность экономии НДС «белыми» схемами и случаи, когда это все же возможно.

Налоговые льготы, как правило, отражают налоговую политику государства по стимулированию тех или иных видов деятельности.

Например, от НДФЛ освобождается стоимость квартиры, когда вы ее продаете, если были собственником более 3-х лет.

Амортизационная премия в налоге на прибыль. Если купили основное средство и вводите его в эксплуатацию, сразу 30 % стоимости можно направить на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

По лизингу коэффициент амортизации – 2.

В определенных случаях плательщик не вправе отказаться от использования льготы ранее определенного срока. Так, льготой, полученной по статье 145 НК РФ (освобождение от НДС налогоплательщиков, выручка которых не превышает 2 млн. руб. в год) компания должна пользоваться не менее 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ). Однако это ограничение снимается, если плательщик превысил лимит по выручке (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Налоговое законодательство устанавливает необходимые условия и требования, соблюдение которых дает налогоплательщикам право использования соответствующих льгот: например, наличие лицензий для освобождения определенных операций от НДС и т. п. Кроме того, могут устанавливаться основания, ограничивающие применение льгот во времени: например, установление временных ограничений для пролонгированных льгот по налогу на прибыль, по льготам соответствующих российских свободных экономических зон и т. д. На практике большинство льгот достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Это определено тем, что именно эти структуры сами и предлагают, и лоббируют введение таких льгот, что вполне закономерно.

Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %)

Отдельные элементы льгот есть в режиме налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).

Правовая характеристика использования специальных налоговых режимов для налогового планирования

Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

Щекин только примерами говорил, но в принципе, по ним суть способа понять можно. Итак, выделяется у группы режимов:

1. договоры с предпринимателем: возмездного оказания услуг, выполнения работ, агентский, транспортные услуги, механизм трансфертных цен, штрафные санкции, аренда и пр. Расчет эффективности,

2. аутсорсинг и аутстаффинг (предоставление персонала). Центры обслуживания (Кадровые центры). 3 случая, когда применение аутстафинга может быть оправдано. Рекомендации по выбору договорных форм для разных категорий персонала. Риски, нюансы, практика внедрения и судебная практика. Частые ошибки. Расчет эффективности,

3. Дарение физлицом наличных денег, заработанных в качестве предпринимателя, как легальная альтернатива обналичиванию, дающая легальный безналоговый доход. Текущая ситуация с обложением таких доходов НДФЛ.

Правовая характеристика использования гражданско-правовых механизмов для налогового планирования.

Это самое дискуссионное основание.

Например, есть налогообложение дивидендов между российскими компаниями. По ст. 284 ставка 9 % при выплате дочерней компанией в адрес материнской компании. Ст. 251 пп. 11 п. 1 безвозмездно переданные средства между дочерней и материнской компанией освобождаются от налога на прибыль. Если дочерняя компания не выплачивает дивиденды, а просто передает имущество – эти средства налогом облагаться не будут.

Например, можно имущество просто купить. А потом амортизировать. А можно имущество взять в лизинг с последующим переходом права собственности. Получите преимущества в плане налогообложения.

Гражданско-правовые механизмы могут также служить способом уклонения от уплаты налогов.

Например, договор комиссии и купли-продажи. Есть компания А. Она занималась закупочной деятельностью, а потом перепродажей. Например, покупает товар за 100 руб., продает за 150 руб. Они налоги не платили вообще. К ней пришла налоговая проверка. Они попытались защитить свою фирму. Они представили договор комиссии с некой компанией Б. По этому договору получалось, что они этот товар покупали и продавали как комиссионеры, не были собственником этого товара. Вся заработанная прибыль – это выручка компании Б. А их комиссионная выручка 3 руб. А передавали деньги векселями.

Еще один пример – регулирование цен сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).

Принципы налогового планирования.

Сущность налогового планирования в общепринятом смысле заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование подразумевает целую систему комплексных мер, объединяющих все направления деятельности предприятия. Налоговое планирование способствует достижению целей деятельности фирмы, основной из которых является согласно определению коммерческой организации в Гражданском кодексе РФ извлечение прибыли. Наиболее действенным способом увеличения прибыльности выступает не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием.

Принципы и условия налогообложения хозяйствующих субъектов определяются и регламентируются государством (специфическое ограничение налогового планирования). Это ограничивает возможности организаций-налогоплательщиков для регулирования уровня своей налоговой нагрузки.

Принципы:

1. Принцип законности (см. вопрос 93)

2. Принцип тщательного документального оформления хозяйственных операций. Когда налоговый орган чувствует, что государства не дополучило по сделке, но формально все законно.

3. Принцип конфиденциальности. Если о схеме знают все, если она тиражируется, значит с ней сталкиваются и суды и налоговые органы. Значит, появляется практика, которая рушит эту схему, а еще хуже, когда поправки вносят. У нас схемы прикрывает судебная практика. Высших, и в частности арбитражного суда.

4. Принцип пирога. Грубые схемы - он и попадают в уклонение (это коржи), а вот если взять сливки - высоко проработанные схемы через несколько схем, когда все умно и с прослойками - это попадают в законную.

5. Принцип приоритетного учета норм налогового законодательства при налоговом планировании.

6. Принцип постоянного мониторинга законодательства и судебной практики. Если пошла практика по разрушению схемы - придумать защиту, новую схему и т.д.

7. Принцип комплексного расчета экономии и потерь от налоговых платежей. Дело в том, что бывает возможность сэкономить по 1 налогу, но потерять по другому. Например, по упрощенке теряется право на вычет НДС. Если покупаешь большие объемы товара - то не стоит принимать упрощенцу. Нужно комплексно считать.

8. Принцип комплексной налоговой экономии. Подсчет всех издержек по схеме и налоговой выгоде.

9. Принцип широкого набора инструментов налогового планирования. Нужно разделять способы на разные виды прибыли.

Принцип законности.

Это основополагающий принцип - неукоснительное и строгое соблюдение требований действующего законодательства при исчислении и уплате налогов, или принцип законности. Налоговое планирование исключает применение каких-либо форм уклонения от налогов. Принцип законности - это тот определяющий фактор, позволяющий абстрагировать понятие "налоговое планирование" от понятий "избежание налогов", "уход от налогов", "уклонение от налогов" и прочих незаконных методов. Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие части первой НК РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. Кроме налоговой ответственности, определяемой НК РФ, субъектом которой являются только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также административная и уголовная ответственность должностных лиц.

Принцип тщательного документального оформления хозяйственных операций.

Принцип заключается в том, что бы все хозяйственные операции по оптимизации налоговой базы были должны образом оформлены. Чтобы у налогового органа не возникало сомнений в законности ухода от уплаты тех или иных налогов. Иными словами, это страховка от незапланированных доначислений в ходе налоговых проверок пот оптимизированным операциям.