Производство по делам о налоговых правонарушениях: понятия и виды.

Под производством по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах понимается осуществляемая с соблюдением предусмотренных законодательством процедур деятельность уполномоченных органов по выявлению, предупреждению, пресечению, расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, привлечению виновных к ответственности, а также возмещению причиненного государству в результате их совершения ущерба.

Задачами производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах являются:

охрана финансовых интересов государства;

своевременное, всестороннее, полное и объективное выяснение обстоятельств каждого дела;

рассмотрение и разрешение дел в строгом соответствии с законодательством;

изобличение нарушителей и неотвратимое наказание виновных;

выявление причин и условий, способствующих совершению нарушений;

предупреждение нарушений;

воспитание граждан в духе соблюдения законодательства о налогах и сборах;

укрепление законности в сфере налогообложения.

Действующим законодательством предусматриваются следующие виды производств по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах:

производство по делам о налоговых правонарушениях;

производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений;

производство по делам о налоговых преступлениях.

Производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется с соблюдением процедур, предусмотренных НК РФ, а производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу ведется также и в порядке, установленном таможенным законодательством.

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений, осуществляется в порядке, предусмотренном КоАП РФ.

Производство по делам о налоговых преступлениях осуществляется в соответствии с процессуальным порядком, предусмотренным УПК РФ (ст. 10 НК РФ).

К числу органов, уполномоченных осуществлять производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, относятся:

налоговые органы;

таможенные органы;

органы внутренних дел;

судебные органы, представленные судьями, судами общей юрисдикции и арбитражными судами;

органы принудительного исполнения, которые представлены подразделениями (службами) судебных приставов Ми-нистерства юстиции РФ и органов юстиции субъектов РФ.

Компетенция указанных выше органов в части производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в значительной степени различается.

Налоговые органы, согласно ст. 31 НК РФ, вправе в установленном порядке взыскивать налоги, сборы и пени, а также предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций.

Понятие налогового правонарушения.

Понятие налогового правонарушения раскрывается в НК РФ. Это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика взносов, налогового агента либо иного лица, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Это может быть неисполнение организацией или ИП своих обязанностей, установленных НК РФ (ст. 23 НК РФ), нарушение прав налоговых органов и др.

Вместе с тем не всякое нарушение влечет за собой привлечение лица к ответственности. Налоговым правонарушением признается такое деяние, которое:

являет собой несоблюдение правовой нормы. То есть имеет место противоправность действия или бездействия. Поэтому налоговым правонарушением не является, к примеру, использование налогоплательщиком неточностей в законодательстве, благодаря которым его налоговые обязательства уменьшаются;

отражает виновность лица, привлекаемого к ответственности. Вина предполагает умысел лица или его неосторожность (недальновидность), приведшие к действию, бездействию;

обнаруживает связь между деянием и негативными последствиями.

Собственно, понятие и признаки налогового правонарушения мы разобрали. Далее рассмотрим состав.

Состав налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона (как и другие правонарушения в соответствии с общей теорией права). Если говорить коротко, то общий объект – это общественные отношения, охраняемые налоговым законодательством, которые «страдают» при совершении налогового правонарушения. В научной литературе выделают также родовой объект и непосредственный объект.

Объективная сторона – это набор признаков, установленных НК РФ, характеризующих внешнее проявление противоправного поведения. К ним относятся само деяние, общественно опасные последствия, а также причинно-следственная связь между деянием и последствиями.

Субъект налогового правонарушения – лицо, его совершившее. А субъективная сторона – это отношение лица к совершенному правонарушению. Как было сказано выше, лицо может быть привлечено к ответственности при наличии вины. Так вот субъективная сторона предполагает исследование не только вопроса вины субъекта, но и обстоятельств, исключающих, смягчающих или отягчающих вину (ст. 111, 112 НК РФ), форму вины (умысел или неосторожность) и т.д.