Указания по выполнению задания 2

2.1.Открыть синтетические и аналитические счета

Выполнение задания требует предварительного изучения таких вопросов как понятие бухгалтерских счетов, их назначение и виды.

Бухгалтерский баланс отражает состояние средств и источников на определенную дату. Для текущего учета средств и источников используются бухгалтерские счета.

Бухгалтерский счет – это экономическая группировка (в виде таблицы) в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях в течение отчетного периода. Рассмотрите схемы бухгалтерских счетов (стр. ) и вспомните, что представляет сальдо на начало и конец периода, обороты по дебиту и кредиту за отчетный период и в чем заключается особенность активных, пассивных и активно-пассивных счетов, и в частности, порядок выведения на них конечного сальдо.

По степени детализации данных различают синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов в стоимостном выражении. Аналитические счета используются для подробной характеристики и учета конкретного объекта в денежном и натуральном измерителях (в счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей).

Рассмотрите схему синтетического счета «Материалы» и схемы его аналитических счетов. Вспомните, в чем выражается взаимосвязь синтетических и аналитических счетов.

Счета открываются на каждый текущий месяц. Для этого в синтетические счета проставляются остатки начального баланса: из актива баланса все остатки отражаются по дебету соответствующих счетов; из пассива – по кредиту счетов. Если остатка по требуемому счету в начальном балансе нет, в строке начального сальдо делается прочерк.

Если синтетический счет имеет аналитические счета (в нашем примере это счета 10, 68, 96, 25, 20), начальные сальдо для последних принимаются в соответствии с расшифровками статей баланса (пункты 3 – 5 исходных данных). При этом следует помнить, что остатки отражаются на синтетических счетах общими суммами, а на аналитических – частными. В соответствии с этим начальное сальдо синтетического счета должно быть равно сумме начальных сальдо соответствующих аналитических счетов.

2.2.В журнале хозяйственных операций проставить недостающие суммы, определить тип операций и корреспонденцию счетов.

В таблице 6 перечислены хозяйственные операции за апрель. Суммы по некоторым операциям принимаются или рассчитываются по  данным задания выполняемого варианта работы, представленного в табл. 7.

После изучения теоретических вопросов студенты должны знать, что разнообразные проводимые на предприятии операции оказывают различное влияние на структуру и валюту баланса и по характеру этого влияния подразделяются на четыре типа:

1. Операции, которые оказывают влияние на две или более статей актива баланса, не изменяя при этом его валюты.

2. Операции, которые оказывают влияние на две или более статей пассива баланса и также, не изменяют его валюты.

3. Операции, которые приводят к увеличению значений по одной или нескольким статьям, как актива, так и пассива. Соответственно увеличивается валюта баланса.

4. Операции, которые приводят к уменьшению значений по одной или нескольким статьям, как актива, так и пассива, уменьшая соответственно и валюту баланса.

Знание характера операции позволяет безошибочно составить корреспонденции счетов и отразить операции в системе счетов методом двойной записи. Взаимосвязь счетов по операциям называют корреспонденцией счетов. Указание взаимодействующих счетов (шифров) и суммы по данной операции называют также бухгалтерской записью или проводкой. Бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета, называют простыми, а бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот, называют сложными.

Для исключения ошибок при составлении корреспонденции счетов по каждой операции можно выделить следующие этапы:

- по содержанию операции определяются участвующие в ней объекты учета;

- устанавливается, что учитывают эти объекты (имущество или источники имущества) и где отражаются (в активе или пассиве баланса);

- определяется тип операции по характеру ее влияния на структуру и валюту баланса;

- исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается, какой счет дебетуется, а какой кредитуется, т.е. определяются корреспондирующие в данной операции счета (составляется проводка).

2.3. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи.

 В соответствии с корреспонденцией счетов все операции отражаются на счетах методом двойной записи, т.е. сумма по каждой операции отражается по дебету одного и кредиту другого счета.

 Краткие указания по учету отдельных операций приведены ниже.

К операции 1. Текущий учет материалов ведут или по фактической себестоимости или по учетным ценам. В работе предлагается использовать первый метод.

 Фактическая себестоимость материалов складывается из стоимости материалов по цене поставщиков и транспортно-заготовительных расходов и отражается на синтетическом счете 10 «Материалы» по предлагаемой схеме.

   Для аналитического учета материалов предлагается открыть аналитические счета «Сырье 1011», «Сырье 1012», «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и «Прочие материалы», отразив в них остатки, приведенные в таблице 4.

По варианту задания (табл.7) определить количество поступившего сырья  и по приведенным там же ценам поставщиков определить стоимость сырья по видам. Стоимость прочих материалов определить разностью общей стоимости материалов по акцептованным счетам и стоимости сырья «1011», «1012». Общую стоимость материалов отразить по дебету счета «Материалы», в графе «по оптовым ценам», а частные суммы в аналитических счетах.

Сумму НДС определить по ставке 20% от общей стоимости материалов.

К операции 2. Расходы по доставке материалов (ТЗР) отразить по дебету синтетического счета «Материалы» в графе «ТЗР». Сумма стоимости материалов по оптовым ценам и ТЗР определит фактическую себестоимость. Приведенная схема счета «Материалы» позволяет отражать по фактической себестоимости и отпуск материалов в производство.

Сумму НДС по транспортным работам определить по ставке 20% к стоимости доставки материалов.

К операции 3. Задолженность поставщикам за материалы с НДС определяется по данным операции 1, задолженность транспортным организациям за доставку материалов с НДС - по данным операции 2.

 Расчет стоимости материалов и задолженности поставщикам (к операциям 1–3) можно выполнить в разработочной таблице. Цифровой пример приведен по варианту 1.

Разработочная таблица

К операции 4. Количество сырья, передаваемого в производство, определить по варианту задания (табл. 7) и, используя указанные оптовые цены, рассчитать его стоимость. По прочим материалам в табл.7 приведена их стоимость. Для доведения стоимости переданных материалов до фактической себестоимости на затратные счета необходимо отнести и соответствующую часть ТЗР. Для этого по данным счета «Материалы» определяется процент ТЗР (ТЗР к стоимости материалов в оптовых ценах). Цифровой пример приведен ниже.

Счет 10 «Материалы»

Дебет                                                                    Кредит

Счет открывается отражением остатков материалов по данным баланса на начало месяца и расшифровки по счету «Материалы» (табл. 4). Так фактическая себестоимость остатков материалов на 1.04. составляет 860 000 руб., в том числе по цене поставщиков- 800 000 руб. и ТЗР - 60 000 руб. По операции 1 на счет «Материалы» в графу 2 разносится стоимость поступивших материалов по оптовым ценам (в примере 1040000 руб.). Транспортно-заготовительные расходы отражаются в графе 3 (114800 руб.). Фактическая себестоимость оприходованных на складе материалов (графа 4) определится суммой дебетовых оборотов по графам 2 и 3 и составит 1154 800 руб.

Стоимость материалов, передаваемых в производство по ценам поставщиков, определяется операцией 4 (в примере – 1400000 руб.). Сумма транспортно-заготовительных расходов, относимая на передаваемые в производство материалы, рассчитывается в два этапа:

- определяется % транспортно-заготовительных расходов

ТЗР,%=(С н ТЗР+Об д ТЗР.)·100 / (С н «мат.по опт.ц»+Об д«мат.по опт. ц.»)

ТЗР,%= (60000+114800) ·100 / (800000+1040000) =9,5%

- определяется сумма ТЗР, относимая на стоимость переданных в производство материалов

∑ ТЗР = % ТЗР · Стоимость переданных материалов по опт. ц. /100

∑ ТЗР = 9,5% · 1400000 /100% =133000 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость переданных в производство материалов составит 1533000 руб. а в остатках на 1.05 - 481800 руб.

К операции 7.Предприятие в текущий период несет определенные затраты, которые не могут быть отнесены на вырабатываемую продукцию данного периода. Это затраты на подписку на периодические издания, затраты на освоение новых видов продукции, производств и т. д. Их сумма по определенной схеме будет относиться на себестоимость продукции будущих периодов, до наступления которых произведенные затраты будут учитываться на активном счете «Расходы будущих периодов».

К операции 10, 14. Отпуска рабочим, несмотря на составляемые графики, предоставляются неравномерно в течение года. Для равномерного включения в себестоимость затрат, связанных с предоставлением отпусков, создается резерв (на оплату отпусков и отчислений на соц. нужды с суммы отпускных), который учитывается на пассивном счете «Резервы предстоящих расходов и платежей». На этом же счете учитывается и резерв, создаваемый для финансирования крупных ремонтов основных средств. Частные суммы по операциям отражаются по дебету затратных счетов, а общие суммы – по кредиту счета «Резервы предстоящих расходов и платежей».

К операции 11. Сумму начисленной заработной платы основных рабочих, занятых в производстве изделий А и Б принять в соответствии с заданием по вариантам (табл. 7).

К операции 32, 33, 34. По дебету счетов основного производства (20-1, 20-2) отражаются затраты по калькуляционным статьям и формируется усеченная или производственная себестоимость. Прямые расходы (материалы, энергия, заработная плата) в течение отчетного периода списываются на калькуляционные счета. Косвенные расходы (РСЭО, цеховые расходы и общехозяйственные расходы) в течение отчетного периода собираются по дебету счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». В конце месяца вся сумма этих затрат распределяется и списывается на себестоимость вырабатываемой продукции способом, предусмотренным учетной политикой организации. В данной работе предусматривается расчет производственной себестоимости с распределением косвенных расходов по видам продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Распределение косвенных расходов производится в табл. 9

Таблица 9

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Сумма заработной платы по видам продукции определена в операции 11. В примере заработная плата по изделию А составляет 60,35% (254800·100% / 422175), по изделию Б – 39,65% от общей суммы. Суммы дебетовых оборотов по счетам 25-1, 25-2, 26 проставляются в итоговую строку по графам 4,5,6 табл. 9 соответственно и распределяются по видам изделий по % заработной платы. Например, сумма расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, относимая на изделие А, составит 97224 руб. (161100·60,35%/100%). Распределенные суммы косвенных расходов отражаются по дебету субсчетов 20-1, 20-2 счета «Основное производство» и кредиту счетов 25-1, 25-2, 26.

К операции 35-1. Количество выпущенных изделий по видам принять в соответствии с заданием в табл.7. Нормативную себестоимость выпущенных изделий определить произведением количества изделий на их нормативную себестоимость (табл.5). Частные суммы по изделиям отразить по кредиту счетов 20-1 и 20-2 в графе «По нормативной себестоимости», общую сумму - по дебету счета «Готовая продукция» в графе «Учетная оценка». Приведенная схема счета «Готовая продукция» позволяет вести аналитический учет в учетной оценке и по фактической себестоимости.

К операции 35-2. В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость изделий и определяется ее отклонение от нормативной. На фактическую производственную себестоимость оказывает влияние незавершенное производство и его изменение в течение отчетного периода. Незавершенное производство на конец отчетного периода в серийно-массовых потоках оцениваются различными методами: по нормативной себестоимости изделий; по прямым статьям затрат (материальные затраты и заработная плата); по материальным затратам. В курсовой работе предлагается оценка незавершенного производства по первому методу. В этом случае инвентаризацией выявляется количество изделий в незавершенном производстве и по нормам определяются затраты на материалы, заработную плату. Затраты на незавершенное производство на 1.05.200_г. по нормам представлены в табл.10.

Таблица 10

Затраты на незавершенное производство на 1 мая 200__г.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы добавляются к прямым затратам по нормативному соотношению. Для этого определяется процент соотношения косвенных и прямых затрат в нормативной себестоимости, приведенной в табл. 5. Так по изделию А прямые затраты составляют1335 руб. (1000+40+270+25), расходы по содержанию и эксплуатации оборудования -100 руб. на единицу. Таким образом на 1 руб. прямых затрат приходится 100/1335 = 0,0749 руб. РСЭО (или 7,49%). Исходя из этого процента сумма РСЭО по незавершенным изделиям А на 1.05.200__г. определится и составит (240000+8500+62500+6200) ·0,0749=23758 руб. Аналогично определяются суммы цеховых и общезаводских расходов.

Расчет фактической себестоимости по изделиям и отклонение ее от нормативной себестоимости выполняется в табл.11 и табл.12.

Таблица 11

 Расчет фактической производственной себестоимости изделий А (руб.)

Таблица 12

Расчет фактической производственной себестоимости изделий Б ( руб.)                                                                                                                  

Незавершенное производство на начало месяца определяется по данным табл.2, на конец месяца - по данным табл.10, затраты за месяц - по дебетовым оборотам субсчетов 20-1, 20-2 счета «Основное производство». Нормативная себестоимость произведенных изделий определяется произведением нормативной себестоимости одного изделия (табл.13) на количество изделий. Сопоставление фактической и нормативной себестоимости определит искомое отклонение. Перерасход (+) отражается дополнительной записью по кредиту счета «Основное производство» и дебету счета «Готовая продукция». Экономия (-) отражается записью «сторно» в названных счетах. При этом частные суммы отклонений по видам изделий отражаются по кредиту субсчетов 20-1, 20-2 в графе «Отклонение», а общая сумма отклонения по дебету счета 43 также в графе «Отклонение».

 К операции 35-3. Выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости отражается по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счетов «Основное производство» в графах «по фактической себестоимости».

К операции 36-1. Возможны два метода учета реализации продукции: по отгрузке и по оплате. В первом случае реализованной считается продукция, отгруженная покупателям. Во втором случае реализованной считается продукция, оплаченная покупателями. В курсовой работе используется первый метод.

 Отгрузка готовой продукции в течение отчетного периода отражается по учетным ценам (нормативной себестоимости). Количество изделий отгруженных покупателям определяется по заданному проценту к произведенным изделиям (табл.7) и округляется до целых. Стоимость отгруженных изделий по учетной оценке определяется произведением количества отгруженных изделий по видам на их нормативную себестоимость (табл. 5).

К операции 36-2. После расчета фактической производственной себестоимости изделий в конце месяца и определения суммы отклонения от нормативной, соответственно корректируется и себестоимость отгруженной продукции. Сумму отклонения, относимую на отгруженную продукцию, определяют по проценту отклонения, рассчитанного по аналитическим данным счета «Готовая продукция».

Ниже рассмотрим цифровой пример.

Счет 43 «Готовая продукция»

Дебет                                                                   Кредит

По операциям 35 по дебету счета 40 отражены выпущенные изделия в учетной оценке, по фактической себестоимости и определена сумма отклонения. В течение месяца было отгружено покупателям изделий по учетной оценке на сумму 1400000 руб. В конце месяца для доведения ее до фактической себестоимости определим процент отклонения.

Отклонение, % =  (28000+55800) / (445000+1650000) ·100 = 4%

Сумма отклонения, которую необходимо отнести на отгруженную продукцию, составит 56000 руб. (1400000 · 4%/100).Эта су отражается в графе «Отклонение» счета «Готовая продукция». Фактическая себестоимость отгруженной продукции составит 1456000 руб. (1400000+56000). Эта сумма и отражается по дебету счета «Реализация продукции» и кредиту счета «Готовая продукция» в графе «Итого по фактической себестоимости».

К операции 37. Задолженность покупателей за отгруженную продукцию определяется ее стоимостью по отпускным ценам с НДС. Стоимость по отпускным ценам определяется произведением количества отгруженных изделий на их отпускные цены. Цены по изделиям приведены в задании (табл. 7). Сумма НДС определяется по действующим на момент выполнения работы ставкам (20% на момент составления указаний). Общая стоимость отгруженной продукции по отпускным ценам с НДС отражается по дебету счета «Расчеты с покупателями» и кредиту счета «Продажи».

 К операции 38. Из стоимости отгруженной покупателям продукции выделяется сумма НДС и отражается по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам».

К операции 39, 40. При реализации продукции предприятие несет определенные расходы, связанные с погрузкой, транспортировкой продукции, с привлечением посредников и т. д., которые учитываются на счете «Расходы на продажу». Общая сумма этих затрат в работе может быть отнесена на реализованную продукцию отчетного периода записью по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Расходы на продажу». Таким образом, по дебету счета «Продажи» формируется полная себестоимость реализованных изделий. По видам изделий коммерческие расходы могут быть распределены пропорционально их производственной себестоимости, после чего может быть рассчитана полная себестоимость одного реализованного изделия по видам. Расчет может быть выполнен в табл.13.

Таблица 13

Расчет полной себестоимости реализованных изделий (руб.)

 В соответствии с расчетами по операции 36 в таблице проставляется количество реализованных изделий, фактическая производственная себестоимость по реализованным изделиям. Общая сумма расходов на продажу (в пример-18461.5) определена в операции 39 и проставляется в графу 6 табл.13. Для распределения расходов на продажу по видам продукции определяется доля себестоимости каждого вида изделий в общей себестоимости. Доля продукции А составляет 0,65 (1352000/2080000). Соответственно этой доле сумма расходов на продажу, отнесенная на изделия А, составит 12000 руб. (0,65 ·18461,5).

Себестоимость одного изделия определяется частным от деления суммы затрат по изделию на количество реализованных изделий.

К операции 41. На счете «Продажи» выявляется финансовый результат. Прибыль означает превышение оборота по кредиту (стоимости реализованной продукции ) над оборотом по дебету (полной себестоимости продукции) и списывается по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Прибыль и убытки». Расчет прибыли может быть выполнен в табл.14.                                                                                              

Таблица 14

 Расчет результатов от реализации продукции

К операции 42. При выборе предприятием для целей налогообложения учета реализации по отгрузке, налог на прибыль исчисляется по выявлению финансового результата от реализации продукции и налогооблагаемой прибыли. В данном примере вся сумма прибыли от реализации принимается налогооблагаемой. Сумма налога на прибыль исчисляется по ставке, действующей на момент выполнения работы (на момент составления указаний ставка налога на прибыль составляет 30%). Сумму исчисленного налога на прибыль отражают по дебету счета «Прибыли и убытки», кредиту счета «Расчеты с бюджетом» ( соответствующего субсчета ).

К операции 47. Суммы НДС, оплачиваемые при реализации продукции покупателями, представляют задолженность предприятия в бюджет (операция 38). Однако при приобретении материальных ресурсов предприятие оплачивает поставщикам стоимость материалов по оптовым ценам с НДС. При оприходовании материалов, утверждении других затрат, суммы НДС отражаются по дебету счета «НДС по приобретенным ценностям» (операции 1, 2, 25, 27, 28.) Суммы НДС по приобретенным ценностям и другим расходам, предназначенным для нужд производства, принимаются к зачету по задолженности перед бюджетом.

В данной работе условно принимаем, что все перечисленные операции связаны с производством. В этом случае сумма оборота по дебету счета 19 принимается к зачету по задолженности перед бюджетом и отражаются по кредиту счета 19 и дебету счета «Расчеты с бюджетом» (субсчета «Расчеты по НДС»).

После отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета необходимо подсчитать обороты по дебету и кредиту счетов и выявить остатки на 1.05.200__г. Для обобщения данных текущего бухгалтерского учета и проверки правильности отражения операций на счетах, составляется оборотная ведомость (табл. 15).

Схемы бухгалтерских счетов

Счет 10 «Материалы»

Дебет                                                                                                                     Кредит

Аналитический счет «Сырье 1011»к счету 10 «Материалы»

Дебет                                                 Кредит

Аналитический счет «Сырье 1012»к счету 10 «Материалы»

Дебет                                                             Кредит

Аналитический счет «Прочие материалы 1013»к счету 10 «Материалы»

Дебет                                                     Кредит

Счет 20-1 «Основное производство» - изделие А

Дебет                                                 Кредит

Счет 20-2 «Основное производство» - изделие Б

Дебет                                             Кредит

Счет 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации
машин и оборудования»

Дебет                                                           Кредит

Счет 25-2 «Общепроизводственные расходы (цеховые)»

Дебет                                                            Кредит

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет                                             Кредит

Счет 43 «Готовая продукция»

Дебет                                                                    Кредит

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет                                                           Кредит

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Дебет                                                                              Кредит

Таблица15

Оборотная ведомость

По данным оборотной ведомости (конечным остаткам) составляется бухгалтерский баланс на 1. 05 200__г.

Однако не все счета из оборотной ведомости отражаются в балансе. Для понимания особенностей тех или других групп счетов в оборотной ведомости предлагается дать характеристику каждому счету в соответствии с классификацией счетов по структуре.

 Следует усвоить, что в оборотной ведомости приводятся все счета, конечное сальдо по которым представляет оборотный баланс – брутто. А бухгалтерский баланс составляется по основным счетам, оценка объектов на которых уточняется информацией регулирующих счетов. Так на счете 01 основные средства учитываются по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе - по остаточной стоимости (за вычетом амортизации, отраженной на регулирующем счете 02) и т.п.. Поэтому валюта бухгалтерского баланса (который называется сальдовым балансом- нетто) всегда меньше валюты оборотного баланса-брутто.

Задание 3

На примере операции по расчетному счету показать последовательность ведения бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме с использованием необходимых первичных документов и регистров.

Учет по журнально-ордерной форме включает следующие основные этапы:

- составление первичных документов;

- регистрация операций в регистрах учета (журналах-ордерах, ведомостях);

- отражение итоговых показателей за отчетный период в Главной книге;

- составление бухгалтерского баланса и отчетности.

Для выполнения задания необходимо: