Амортизация основных средств

Классификации основных средств

По отраслевой принадлежности: классификация основных средств по отраслям экономики выделяет следующие отрасли: промышленность, сельское хозяйство, связь, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура, народное образование, физическая культура, социальное обеспечение и др.

По принадлежности организации (предприятию): основные средства делят на собственные и арендованные. Собственные числятся на балансе, арендованные принадлежат другому предприятию и эксплуатируются временно. Последние не включаются в баланс, а учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

По участию в технологическом процессе производства продукции: по характеру участия в хозяйственной деятельности основные средства делят на производственные и непроизводственные.

Основные средства производственного назначения – это здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления, предназначенные для производственного процесса, в т. ч. для его обслуживания.

Основные средства непроизводственного назначения в процессе производства непосредственно не участвуют, они используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. К ним относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов и т. п.

По амортизационным группам:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

По видам:

1. Здания.
2. Сооружения.
3. Передаточные устройства.
4. Машины и оборудование:
1. силовые машины и оборудование;
2. рабочие машины и оборудование;
3. измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
4. вычислительная техника;
5. прочие машины и оборудование.
5. Транспортные средства.
6. Инструмент.
7. Производственный инвентарь и принадлежности.
8. Хозяйственный инвентарь.
9. Рабочий и продуктивный скот.
10. Многолетние насаждения.
11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
12. Прочие основные фонды

По месту нахождения (эксплуатации): основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства – это средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие – это временно неиспользуемые основные средства, они могут находиться в резерве или на консервации. В резерве находятся станки на складе, которые будут установлены взамен вышедших из строя; законсервированным может быть здание цеха, строительство которого или ввод в эксплуатацию приостановлен по каким-либо причинам.

Оценка основных средств

Первоначальная стоимость – отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в т. ч. расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости.

Остаточная стоимость – В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что снижает их первоначальную стоимость. Потерю объектами своих технико-экономических качеств, выраженную в деньгах, называют износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Восстановительная стоимость – известно, что средства труда производятся в разное время, при разном уровне производительности труда, цен на материалы, заработной платы. По этой причине первоначальная оценка основных средств, произведенных в разное время, отражает разный уровень затрат труда. Для обеспечения единой оценки однородных основных средств периодически их переоценивают по так называемой восстановительной стоимости, которая отражает стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Задание 10

Определите:

1. недостающие хозяйственные операции;

2. необходимые суммы показателей, характеризующих стоимость основных средств.

Амортизация основных средств

Амортизация основных средств НЕ начисляется:

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

-объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

-объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства

-продуктивному скоту

-многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста

-объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Приостанавливается начисление амортизации основных средств:

-за период восстановления основного средства, длящийся более 12 месяцев;

-за период консервации основного средства, длящийся более 3 месяцев.

Средства труда, стоимость которых 20 000 руб. за единицу, могут учитываться:

1. либо в составе основных средств;

2. либо в составе материально-производственных запасов.

В остальных случаях амортизация основных средств начисляется ежемесячно одним из следующих способов:

1.Линейный способ- исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2.Способ уменьшаемого остатка-исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

3.Способ по сумме чисел срока полезного использования- исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

4.Пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг)- начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Задание 11

Определите  амортизацию основного средства.

Исходные данные

1. Первоначальная стоимость – 200 000 руб.
2. Срок полезного использования – 5 лет
3. Норма амортизации (годовая) –

Для начисления амортизации линейным способом необходимо определить норму амортизации для этого используем формулу:

К = (1/n)* 100%

Где К- годовая норма амортизации в процентах;

n- срок полезного использования объекта основных средств

К= (1/5) * 100= 20 %

Для начисления амортизации способом уменьшенного остатка и способом по сумме чисел срока полезного использования необходимо определить норму амортизации для этого используем формулу:

К = (2/n)* 100%

Где К- годовая норма амортизации в процентах;

n- срок полезного использования объекта основных средств

К = (2/5) 8 100 = 40%

Накопленная в течение пяти лет амортизация исчисляемая способом уменьшенного остатка составила 183 648  рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 16 352 рубля  представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

       Стоимость основного средства 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 66 666,67 рублей (200 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 53 333,33рублей (200 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 40 000 рублей (200 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 26 666,67 рублей (200 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 13 333,33 рублей (200 000 х 1/15).

Задание 12

Определите  амортизацию транспортного средства.

Исходные данные

1. Первоначальная стоимость – 180 000 руб.
2. Срок полезного использования – 7 лет
3. Нормативный пробег – 162 000 км.

Приобретен автомобиль.  с предполагаемым пробегом 162 000 км, стоимостью 180 000 руб.  В 1 месяц эксплуатации пробег составляет 3 000 км, следовательно, сумма амортизационных отчислений с учетом соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 3 333,33 руб. (3 0000 * 180 000 /162 000)

Ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных средств включаются в издержки производства (расходы на продажу).

Необходимо НЕ путать понятие «ремонт основных средств» с понятием «реконструкция (модернизация) основных средств».

Расходы на реконструкцию (модернизацию) основных средств включаются в стоимость основного средства. Таким образом, формируется из первоначальной восстановительная стоимость.

Задание 13

Определите:

1. первоначальную стоимость основного средства;

2. себестоимость продукции.

Исходные данные

Расходы на ремонт основных средств включаются в издержки производства или расходы на продажу (себестоимость продукции):

1 вариант – фактические расходы согласно актам выполненных работ;

2 вариант – плановые расходы согласно данным планового отдела, т.е. создается резерв на ремонт основных средств:

А) либо на отчетный год;

Б) либо на срок, отличный от отчетного года.

Задание 13

Определите:

1. какая сумма включается в себестоимость продукции помесячно?

2. как изменяется финансовый результат помесячно?

Плановым отделом запланирована годовая сумма расходов на ремонт основных средств – 360 000 руб.

 Задание 14

Определите:

1. какая сумма включается в себестоимость продукции помесячно?

2. как изменяется финансовый результат помесячно?

Плановым отделом запланирована на 10.2005 г. – 04.2006 г. сумма расходов на ремонт конвейера – 140 000 руб.

Выбытие основных средств

       Варианты выбытия основных средств: это прекращение действия того или иного объекта. Причины выбытия могут быть разными: физический и моральный износ, реализация, гибель от стихийных бедствий и аварий, безвозмездная передача другой организации, сдача в долгосрочную аренду и недостача, т. е. отсутствие объекта, выявленное при инвентаризации.

Порядок оформления выбытия основных средств зависит от причины выбытия. Так, реализация, безвозмездная передача и сдача в аренду оформляются актом приемки-передачи основных средств, а недостача фиксируется в акте инвентаризации. Износ, авария и стихийные бедствия, явившиеся причиной выбытия основных средств, другое дело. В этих случаях оформляется акт о ликвидации основных средств. Акт должен содержать следующие реквизиты:

• наименование и инвентарный номер;
• первоначальная стоимость и сумма износа;
• причина ликвидации;
• расходы по ликвидации (затраты труда, материалов по разборке или демонтажу ликвидируемого объекта);
• доходы от ликвидации (стоимость полученных при ликвидации материальных ценностей, которые можно использовать или реализовать);
• результат ликвидации.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата служит активно-пассивный счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету счета отражается первоначальная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием, а по кредиту – сумма износа, выручка от реализации имущества, стоимость полученных от ликвидации материальных ценностей.

При любом варианте основных средств определяется финансовый результат организации (предприятия).

Система показателей по выбытию основных средств , формирующих финансовый результат

1.Доходная часть:

2.Расходная часть

3.Финансовый результат: прибыль или убытки от списания основных средств – это разница между оборотами по дебету и кредиту счета 47. Если оборот по кредиту (Обк) превышает оборот по дебету (Обд), то получена прибыль, а превышение оборота по дебету составит убыток.

Финансовый результат относят на счет 80 «Прибыли и убытки».

Задание 15

Определите финансовый результат от ликвидации основного средства.

Исходные данные

1. Первоначальная стоимость – 120 000 руб.
2. Срок полезного использования – 5 лет
3. Фактический срок эксплуатации – 47 мес.
4. Стоимость оприходованных частей, лома – 2 000 руб.
5. Расходы по разборке – 1 000 руб.
6. Линейный способ

Определяем годовую  норму амортизации:К= 100/5 = 20

Определяем годовую амортизацию:Аг= 120 000*20/100 = 24 000

Ежемесячная сумма амортизации составит: Аеж= 24 000/12= 2 000

Рассчитываем сумму начисленной амортизации:А=2000 *47 = 94 000

Определяем остаточную стоимость ОС: Сост= 120 000- 94 000= 26 000

Задание 16

Определите финансовый результат от продажи основного средства.

Исходные данные

1. Первоначальная стоимость – 42 000 руб.
2. Срок полезного использования – 7 лет
3. Фактический срок эксплуатации – 4,5 года
4. Продажная стоимость (в т.ч. НДС 18%) – 12 980 руб.
5. Линейный способ

Определяем норму амортизации: К= 100/7= 14,28

Определяем сумму годовой амортизации:Аг=42 000814,28/100 = 5997,6

Определяем сумму ежемесячной амортизации:Аеж=5997,60/12= 499,80

Определяем срок фактической эксплуатации в месицах:4,5*12=54 месяца

Определяем сумму фактически начисленной амортизации:А=54*499,8= 26989,20

Определяем остаточную стоимость ОС:Сост= 42000 – 26989,20= 15010,80

Определяем результат от продажи объекта основных средств:12980- 15010,0=-2030,80 (убыток)

Задание 17

Определите финансовый результат от безвозмездной передачи основного средства.

Исходные данные

1. Первоначальная стоимость – 28 800 руб.
2. Срок полезного использования – 6 лет
3. Фактический срок эксплуатации – 4 года
4. Плановые накопления – 3%
5. Линейный способ

Определяем норму амортизации: К= 100/6= 16,66

Определяем сумму годовой амортизации:Аг=28 800816,66/100= 4798,08

Определяем сумму ежемесячной амортизации:Аеж=54798,08/12=399,84

Определяем срок фактической эксплуатации в месицах:4*12=48 месяца

Определяем сумму фактически начисленной амортизации:А=48*399,84=19192,32

Определяем остаточную стоимость ОС:Сост= 28 800-19 192= 9607,68

Определяем сумму плановых накоплений: 9 607*3/100=288,23

Задание 18

Определите передачи основного средства в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Исходные данные

1. Первоначальная стоимость – 38 400 руб.
2. Срок полезного использования – 4 года
3. Фактический срок эксплуатации – 8 мес.
4. Согласованная стоимость (сумма склада) – а) 32 000 руб.; б) 32 000 руб.; в) 35 000 руб.
5. Линейный способ

Определяем норму амортизации: К= 100/4= 25

Определяем сумму годовой амортизации:Аг=38 400825/100=9 600

Определяем сумму ежемесячной амортизации:Аеж=9 600/12= 800

Определяем сумму фактически начисленной амортизации:А=800*8=6400

Определяем остаточную стоимость ОС:Сост= 38 400-6 400= 32 000

Определяем результат от передачи основного средства в счет вклада в уставный капитал другой организации:

А)32 000- 32 000= 0

Б)32 000-32 000=0

В)35 000- 32 000= 3000

Задание 19

Произвести начисление заработной платы за февраль 2013 г., определить суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение;

Исходные данные

1) Рабочий-повременщик 4 разряда отработал в цехах основного производства за месяц 168 часов;

2) Тарифная ставка 9,5 руб. за час.;

3) За качественное выполнение работы ему начислена премия в размере 30% фактического заработка;

4) Районный коэффициент – 20%;

5) Коэффициент за стаж – 30%;

6) Количество детей, иждивенцев – 3.

Решение

Задание 20

Распределить ОПР и ОХР между видами изготавливаемой продукции и определить производственную себестоимость выпускаемой продукции.

Исходные данные

Прямые затраты по изделию «ручки» - 55 000 руб., в т.ч. трудовые затраты – 28000 руб.

Прямые затраты по изделию «фломастеры» - 63000 руб., в т.ч. трудовые затраты - 19500 руб.

Всего ОПР - 14500 руб.

     ОХР – 12600 руб.

Решение:

Определим  ОПР между видами изготавливаемой продукции:

ОПР₁=ПЗ₁*ОПР/ПЗобщ

ОПР₁=55 000*14 500/118 000= 6758,47

ОПР₂=ПЗ₂*ОПР/ПЗобщ

ОПР₂=63 000*14 500/118 000 = 7 741,53

Определим ОХР между видами изготавливаемой продукции:

ОХР₁=ПЗ₁*ОХР/ПЗобщ

ОХР₁=55 000*12 600/118 000= 5 872,88

ОХР₂=ПЗ₂*ОХР/ПЗобщ

ОХР₂= 63 000*12 600/118 000 = 6727,12

Определим общепроизводственную себестоимость продукции:

Сб= ПЗ+ОПР+ОХР

Сб₁= 55 000+6 758,47+5 872,88= 67631,35

Сб₂=63 000+7 741,53+6 727,12= 77 468,65

Ответ: на изготовление изделия «ручки» приходится 6 758,47 руб. общепроизводственных расходов 5 872,88 руб. общехозяйственных расходов,на изготовление изделия «фломастеры» приходится 7 741. 53 руб. общепроизводственных расходов и 6 727,12 общехозяйственных расходов. Себестоимость изделия «ручки» составляет 67 631,33 руб, себестоимость изделия «фломастеры» составляет 77 468,65 руб.

Задание 21

Определить цеховую, заводскую и полную себестоимость единицы продукции.

Исходные данные

На производство единицы продукции израсходовано:

- сырье и основные материалы                                                                  600 руб.

- вспомогательных материалов                                                                    300 руб.

- покупных комплектующих изделий                                                           200 руб.

- заработная плата (основная и дополнительная)                                      800 руб.

- расходы по содержанию и эксплуатации оборудования                       500 руб.

- цеховые расходы (ОПР) = 40% от затрат по заработной плате и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

- общезаводские расходы (ОХР) = 30% от цеховой себестоимости

- коммерческие расходы (расходы на продажу продукции) =20% от заводской себестоимости.

Решение:

Исходя из представленных данных определим цеховую себестоимость единицы продукции:

С_ц = (ЗП + Зсод.об.)*40%= (800+500)*40%=520 руб.

Определяем заводскую себестоимость:

Сз= Сц*30%= 520 *30%= 156 руб.

Определяем сумму коммерческих расходов:

Рком.= Сз*20%= 31,2о руб.

Определяем полную себестоимость единицы выпускаемой продукции:

С=Сц + Сз + Рком + Зпрям= 520 + 156 + 31,20 + 600 +300 + 200 + 800 + 500= 3 107, 20 руб.

 Ответ: цеховая себестоимость единицы продукции составляет 520 руб., заводская себестоимость единицы продукции равна 156 руб., полная себестоимость единицы продукции равна 3 197, 20 руб.