Особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах и обществах

Распространенной формой организации в России является товарищество или общество. Это коммерческие организации с разделенным на доли (вклады учредителей) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное и приобретенное в процессе хозяйствования товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Полным признается товарищество, участники которого в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.

Товариществом на вере признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающим по обязательствам товарищества своим имуществом, имеется один или несколько товарищей, которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности [2].

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Обществом с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества [2].

Акционерным признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов. Не допускается освобождение участника общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал, в том числе путем зачета требований к обществу.

Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет в акционерном обществе, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникновение в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него. Аналитический учет на счете 80 «Уставный капитал» субсчет «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала и акционерах.

Учет по типам акций ведут на аналитических счетах «Размещенные акции», «Объявленные акции». На первом из них собирается информация об акциях, размещенных только среди учредителей в порядке закрытой подписки, на втором – информация об акциях, реализованных акционерам при проведении открытой подписки.

Особенности ведения бухгалтерского дела на малых предприятиях подлежат отдельному рассмотрению. Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля. Принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых численность работников за отчетный период не превышает предельных уровней [28].

В сфере бухгалтерского учета малое предприятие может принять решение при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета.

Малые предприятия могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета по:

- простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

- форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Совершающие незначительное количество хозяйственных операций , не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, малые предприятия могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по налогу на доходы физических лиц с бюджетом малое предприятие должно также вести ведомость учета заработной платы.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг) может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета, каждый из которых применяется, как правило, для учета операций по одному используемому бухгалтерскому счету.

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости, на основании которой составляется оборотная ведомость. Последняя является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия [28].

Малые предприятия, переведенные на упрощенную систему налогообложения, не ведут бухгалтерского учета.

Особенности построения бухгалтерской службы организации в условиях перехода к международным стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Первый международный стандарт финансовой отчётности был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. В настоящее время действуют 41 стандарт. Каждый стандарт включает следующие элементы:

- объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

- признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

- оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

- отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности [42].

Международные стандарты финансовой отчетности или МСФО – это документы, регламентирующие правила составления финансовой отчетности для компаний, работающих или выходящих на международный уровень.

Сегодня ни одна компания, работающая с зарубежными партнерами, не может обойтись без отчетности по МСФО. При выходе на мировые биржи (IPO) компания в обязательном порядке должна представить отчетность, составленную в строгом соответствии со всеми требованиями либо ГААП США, либо МСФО. Хотя нельзя не заметить, что в настоящее время в период кризиса экономики эта проблема на время утратила свою актуальность, и количество компаний, стремящихся к выходу на IPO, существенно сократилось. Среди других основных причин, по которым компании обращаются к международным стандартам, можно назвать необходимость представления отчетности в иностранные и российские банки и прочие кредитные организации, а также для привлечения иностранных акционеров. Многие российские компании также используют МСФО в качестве основы для управленческого учета.

Современные международные процессы регулирования бухгалтерского учета и отчетности характеризуются все более широким распространением МСФО. Использование МСФО и GAAP США не так однозначно, однако следует отметить такие важнейшие характеристики обеих систем учета, как надежность, уместность и сопоставимость. В последние пять лет отмечается рост числа использующих МСФО в своей практике европейских компаний. Одновременно треть компаний либо полностью использует в своей системе GAAP США, либо осуществляет трансформацию отчетности в эту систему.

Процесс унификации систем бухгалтерского учета в разных странах заключается в обеспечении прозрачности отчетности и отражении реальной экономической ситуации в компании, что позволит пользователям отчетности принимать правильные экономические решения. Однако любые изменения системы учета являются дорогостоящими и требуют больших временных затрат, в связи с чем должны быть очевидны сопоставимые экономические выгоды такой унификации. Поскольку заинтересованность и активность США в этом процессе высока, не исключено возможное объединение МСФО и GAAP США в общую систему стандартов. Возможно, в этих условиях международные рынки капитала, инвесторы и другие пользователи информации будут рассматривать отступления от МСФО как неприемлемые. При этом внедрение МСФО в конкретной стране вызовет корректировку национального законодательства, национальных учетных норм и правил. Хотя это потребует значительных усилий и средств, улучшение качества представляемой отчетной информации приведет к экономии ресурсов, устранению двойной нагрузки на компании, которые сейчас вынуждены составлять отчетность в системе национальных стандартов и МСФО, будет способствовать, принятию более эффективных управленческих решений.

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях [42].

В таблице 2 приведён сравнительный анализ концептуальных основ бухгалтерского учёта в международной и российской практике.

Таблица 2