Вопрос 3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

С 1 января 2003 года введен специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предусмотренный главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса РФ.

НАЛОГ ЕДИНЫЙ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД - режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и налог на него.; налог на отдельные виды деятельности предпринимателей, доход которых не фиксируется в процессе купли-продажи, не отражен в первичной документации.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, определенные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в п.2 ст.346.26 НК РФ.

Переход организациями и индивидуальными предпринимателями на упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, носит добровольный характер.

Обязанность применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход в порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ, возникает при условии его введения на территории субъекта Российской Федерации.

Законы субъектов Российской Федерации, принимаемые в соответствии с главой 26.3 НК РФ, должны определять порядок введения на территории своего субъекта РФ единого налога, а также перечень видов деятельности, в отношении которых вводится единый налог. Если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, вид предпринимательской деятельности, подпадающий под обложение единым налогом, то переход на уплату единого налога носит обязательный, а не добровольный характер. То есть если организация (индивидуальный предприниматель), например, оказывает услуги по ремонту обуви и на территории данного субъекта Российской Федерации введен единый налог, то такая организация (индивидуальный предприниматель) не имеет права не перейти на уплату единого налога.

Перечень видов деятельности, приведенный в п.2 ст.346.26 НК РФ, расширению не подлежит. Это значит, что под единый налог могут подпадать не все виды предпринимательской деятельности, перечисленные в п.2 данной статьи, но на предпринимательскую деятельность, не перечисленную в п.2, законы субъектов Российской Федерации распространяться не могут.

Кроме того, субъектам Российской Федерации предоставлено право определять значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

При осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

8. Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

9. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

10. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Статья 346.30. Налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Статья 346.31. Налоговая ставка

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Статья 346.32. Порядок и сроки уплаты единого налога

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

 В 2009 году ЕНВД подвергся изменениям. Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ)Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ, Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ

1. Для применения ЕНВД необходимо, чтобы среднесписочная численность работников у организаций и индивидуальных предпринимателей не превышала 100 человек за предшествующий календарный год (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

2. Для применения ЕНВД доля участия других юридических лиц в организации не должна превышать 25 процентов (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не переводятся на уплату ЕНВД (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

5. Реализация товаров или продукции через торговые автоматы относится к розничной торговле (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

10. Для целей применения ЕНВД значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

11. По отдельным видам деятельности налогоплательщик должен встать на учет не по месту осуществления деятельности, а по месту нахождения организации либо месту жительства индивидуального предпринимателя (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

БИЛЕТ № 35